Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Факт пропуска налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания недоимки в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по уплате налога.
Налоговый орган может списать суммы задолженностей по налогу и пеням только в случае признания данной задолженности безнадежной.
Необходимый для признания задолженности безнадежной судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки по налогу и задолженности по пеням, может быть принят и по инициативе налогоплательщика.

Обоснование вывода:
Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, согласно п. 1 ст. 229 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации. Аналогичные положения указанных норм действовали и в 2008-2009 годах.
В случае неуплаты налога в установленный п. 4 ст. 228 НК РФ срок у налогоплательщика - физического лица (п. 1 ст. 207 НК РФ) возникает недоимка по НДФЛ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным НК РФ дня уплаты налога, начисляются пени исходя из суммы недоимки (п.п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) установлено, что налогоплательщику, не уплатившему налог в установленный срок, налоговый орган направляет требование об уплате налога. Данное требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (п. 50 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, далее - Постановление N 57). То есть в рассматриваемой ситуации требование об уплате НДФЛ должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 16.10.2009 года.
На основании п. 3 ст. 70 НК РФ требование об уплате пеней должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ), в рассматриваемой ситуации - до 16.10.2009.
Требования об уплате налога и пеней должны быть исполнены в течение восьми дней (в 2009 году - в течение 10 календарных дней) с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.п. 4, 8 ст. 69 НК РФ).
Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (п. 6 ст. 45 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции 2009 года) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Такое исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Причем пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Аналогичным образом производится принудительное взыскание пеней (п. 6 ст. 75 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации обязанность по уплате НДФЛ за 2008 год возникла у налогоплательщика в 2009 году. Следовательно, в 2015 году (по истечении 6 лет) сроки для принудительного взыскания недоимки по НДФЛ налоговым органом пропущены. Это же касается и возможности взыскания пеней (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 N 10АП-6555/2009, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 08АП-1475/2009, ФАС Поволжского округа от 24.03.2009 N А55-11907/2008, от 02.10.2008 NА55-3566/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-8089/2008(18634-А45-26), от 10.07.2008 NФ04-4200/2008 (7813-А46-31)).
В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога, со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, возникновением иных обстоятельств, с которыми НК РФ связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.
Такого основания прекращения обязанности по уплате налога и пеней, как пропуск налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания соответствующих сумм в принудительном порядке, законодательством не предусмотрено. Поэтому вне зависимости от того, пропущен ли налоговым органом указанный срок, до наступления обстоятельств, указанных в п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность налогоплательщика по уплате налога сохраняется.
При этом к налоговым отношениям не применяется трехлетний срок исковой давности, предусмотренный главой 12 ГК РФ (п. 3 ст. 2 ГК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57). Нормами НК РФ не установлен и срок давности для выявления и взыскания недоимки (письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-5, от 17.03.2011 N 03-02-08/27), а трехлетний срок давности, предусмотренный п. 1 ст. 113 НК РФ, применяется только в целях привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Однако задолженность налогоплательщика в данном случае может быть признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом. Списание суммы, которая не признана безнадежной к взысканию, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 18.03.2015 N 03-02-08/14395, от 19.10.2011 N 03-02-07/1-373).
В п. 1 ст. 59 НК РФ приведен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию сумм недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Инициировать судебное разбирательство, по итогам которого может быть принят необходимый судебный акт, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке, установленном главой 26 АПК РФ, с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства (постановления Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2015 N 15АП-13462/15, Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 N 03АП-4178/15, Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 N 10АП-7188/13 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 11.11.2013 N Ф05-14349/13 по делу N А41-6350/2013), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N Ф02-2259/12 по делу N А78-8254/2011, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1486/11 по делу N А21-3041/2011, решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.03.2011 N А60-43724/2010).
После вступления в силу решения суда налоговый орган должен немедленно исключить суммы задолженности из лицевого счета налогоплательщика (абзац 4 п. 9 Постановления N 57).

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов;
- Энциклопедия решений. Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

10 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.