Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отопитель и таймер отопителя должны быть приняты к бухгалтерскому учету на основании решения профильной комиссии учреждения (должностных лиц учреждения) в соответствии с положениями учетной политики.

Обоснование вывода:
Квалификация работ по установке определенных частей и оборудования на объекты нефинансовых активов традиционно вызывает большое количество споров. В этой связи отметим, что установка на объекты основных средств каких-либо частей, ранее на таких объектах не установленных, не является достаточным условием для "автоматической" квалификации работ в качестве модернизации (дооборудования).
Существуют различные субъективные подходы к вопросу организации учета дополнительного оборудования, устанавливаемого на транспортные средства как до формирования их первоначальной стоимости, так и в ходе эксплуатации. Как правило, специалисты предлагают учитывать такое оборудование в составе единого объекта транспортных средств.
В то же время, как показывает судебная практика, нередко встречается точка зрения, согласно которой установленное дополнительное оборудование в составе единого объекта транспортных средств учету не подлежит (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, от 04.07.2005 N А56-47890/04, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334, постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06).
Подобная ситуация обусловлена различием в трактовках таких "опорных" терминов, как "самостоятельность объекта", "конструктивно сочлененный объект", "обособленный комплекс", приведенных в п. 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), а также различными техническими характеристиками конкретных транспортных средств.
Напомним, что любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Если уполномоченными должностными лицами учреждения на основе их профессиональной оценки будет сделан вывод, что установка отопителя и таймера отопителя связана с доведением характеристик объекта до параметров, изначально предусматриваемых при принятии решения о приобретении транспортного средства, или в результате такой установки транспортное средство приобрело новые дополнительные функции или изменились показатели его работы и раздельное их применение будет невозможно, то все связанные с подобными работами расходы могут быть учтены в стоимости такого объекта.
В иных случаях смонтированное дополнительное оборудование может быть учтено в общем порядке в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией N 157н.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств желательно закрепить в учетной политике организации (п. 6 Инструкции N 157н).
При определении возможности учета в качестве самостоятельного инвентарного объекта отопителя и таймера отопителя, установленных на транспортное средство, профильной комиссии целесообразно проверить выполнение следующих условий:
- наличие принципиальной возможности использования устанавливаемого оборудования вне конкретного транспортного средства;
- возможный демонтаж оборудования не должен нанести несоразмерный ущерб транспортному средству;
- демонтаж не должен повлиять на возможность использования оборудования по прямому назначению;
- функциональное предназначение объекта не должно являться неотъемлемой частью функционирования транспортного средства как единого обособленного комплекса.
На наш взгляд, при установке отопителя и таймера отопителя технологическое или служебное назначение транспортного средства не меняется, а демонтаж такого оборудования не нанесет ущерба транспортному средству. В то же время самостоятельно выполнять свои функции без установки в моторном отсеке и подключения к охлаждающему контуру двигателя, бортовой сети и топливному баку данные объекты не могут. Соответственно, быть учтены в качестве обособленных инвентарных объектов данные объекты не могут.
Обратите внимание, что данные о проведенных работах и установленном дополнительном оборудовании (независимо от порядка организации его учета) необходимо отразить в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" Инвентарной карточки учета нефинансовых активов на основании актов и прилагаемой технической документации.
Выделение в Инвентарной карточке подобных данных позволит принимать обоснованные решения, связанные:
- с отражением в бухгалтерском учете операций, производимых с объектом, например модернизации, частичной ликвидации;
- принятием к учету частей, полученных в результате ремонта или ликвидации объекта;
- определением необходимости проведения ремонтных работ.
При отнесении расходов на конкретные коды бюджетной классификации учреждения руководствуются Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).
В соответствии с Указаниями N 65н отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться прежде всего исходя из экономического содержания фактов хозяйственной жизни (операций). Следовательно, при составлении договоров (контрактов) желательно соотносить их содержание с положениями Указаний N 65н.
Если изначально должностными лицами учреждения будет принято решение о том, что работы по установке отопителя и таймера отопителя рассматриваются как дооборудование транспортного средства, расходы могут быть осуществлены за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. В этом случае в предмете договора целесообразно указать, что учреждение осуществляет дооборудование отопителем конкретного автомобиля.
При этом следует отметить, что оборудование, приобретаемое для последующей установки на транспортное средство, а также запасные части к транспортному средству подлежат учету в качестве материальных запасов (п. 99 Инструкции N 157н), а расходы, связанные с их приобретением, согласно Указаниям N 65н обоснованно могут быть отнесены на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

22 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.