Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организации следует внести изменения в книгу продаж, оформив дополнительный лист.
При этом организация вправе (но не обязана) представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС.

Обоснование позиции:
К настоящему времени для расчетов по НДС постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137) утверждены форма счета-фактуры (раздел I приложения N 1 к Постановлению N 1137, далее - Счет-фактура), правила его заполнения (раздел II приложения N 1 к Постановлению N 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры), форма книги продаж (раздел I приложения N 5 к Постановлению N 1137, далее - Книга продаж), правила ее ведения (раздел II приложения N 5 к Постановлению N 1137, далее - Правила ведения книги продаж), форма дополнительного листа книги продаж (раздел III приложения N 5 к Постановлению N 1137, далее - Дополнительный лист книги продаж) и правила его заполнения (раздел IV приложения N 5 к Постановлению N 1137).
В первую очередь заметим, что при обнаружении в Счетах-фактурах, выставленных по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), ошибок (арифметических, технических, связанных с неправильным вводом информации и т.п.) продавцу следует внести исправления путем составления новых экземпляров Счетов-фактур в соответствии с п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (смотрите, например, письма Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
При этом в новом экземпляре Счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 Счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра Счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры.
В рассматриваемом случае организация-продавец выставила покупателю исправленный Счет-фактуру в связи с тем, что неверно указан был адрес контрагента. Согласно пп. "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строке 6а указывается место нахождения покупателя в соответствии c учредительными документами.
В общем случае при выставлении нового, исправленного Счета-фактуры после окончания налогового периода, в котором был выставлен экземпляр с ошибкой, продавцу следует внести изменения в Книгу продаж, оформив Дополнительный лист книги продаж (п.п. 3, 4, 11 Правил ведения книги продаж).
В отношении рассматриваемого случая хотим заметить, что в Книге продаж не отражается адрес покупателя, в то же время в графе 4 указываются порядковый номер и дата исправления Счета-фактуры, указанные в строке 1а исправленного Счета-фактуры, а при заполнении этой графы в графе 3 Книги продаж указываются данные из строки 1 Счета-фактуры (пп. "ж" п. 7 Правил ведения книги продаж). Таким образом, по нашему мнению, организации все же следует внести изменения в Книгу продаж, заполнив Дополнительный лист книги продаж в соответствии с разделами III и IV приложения N 5 к Постановлению N 1137.
В частности, в соответствии с п. 3 раздела IV приложения N 5 к Постановлению N 1137 в строке Дополнительного листа книги продаж производятся записи данных по Счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).
Что касается уточненной налоговой декларации, то хотим обратить внимание на следующее.
Согласно абзацу второму п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации допущенная ошибка в Счете-фактуре не привела к занижению налоговой базы по НДС, организация вправе (но не обязана) представить уточненную налоговую декларацию.
Если организация примет решение подать уточненную налоговую декларацию, она должна учитывать следующее.
Обязанность представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию наступает при обнаружении налогоплательщиком в поданной им ранее налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Согласно п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения Декларации), в уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений).
Форма налоговой декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Декларация), включает в себя, в частности, раздел 9, предназначенный для отражения сведений из Книги продаж.
В случаях внесения изменений в Книгу продаж за истекший налоговый период налогоплательщиками (налоговыми агентами) заполняется приложение 1 к разделу 9 Декларации (п. 48 Порядка заполнения Декларации).
В графе 3 по строкам 090-300 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2-8, 10-19 Дополнительного листа книги продаж (п. 48.7 Порядка заполнения Декларации). В частности, по строкам 120 и 130 отражаются, соответственно, номер и дата исправления Счета-фактуры продавца.
Таким образом, в связи с необходимостью представления сведений из Дополнительного листа книги продаж в состав уточненной Декларации дополнительно включается приложение 1 к разделу 9.
При этом в разделе 9 и приложении N 1 к разделу 9 Декларации в графах 3 по строкам 001 указывается цифра "0" (признак актуальности сведений) (письмо ФНС России от 24.09.2015 N СД-4-15/16779@).
В связи с отсутствием разъяснений уполномоченных органов по рассматриваемой ситуации рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

14 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.