Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязательство, ранее принятое к учету на счете 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", на дату проведения реструктуризации должно быть уменьшено на сумму остатка основного долга, подлежащего погашению. Одновременно с этим следует принять новое обязательство в сумме реструктурированной (уменьшенной) задолженности.

Обоснование вывода:

Бюджетный кредит, привлеченный в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, является разновидностью муниципального долга (ст. 100 БК РФ).

В силу п. 1 ст. 93.2 БК РФ бюджетный кредит может быть предоставлен в том числе муниципальному образованию на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете.

Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством. Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором (п. 2 ст. 93.2 БК РФ).

Согласно п. 2 ст. 93.3 БК РФ бюджетные кредиты местным бюджетам из бюджета субъекта РФ могут предоставляться на срок до трех лет.

Понятие реструктуризации долга раскрыто в ст. 105 БК РФ, это основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.

Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга (п. 2 ст. 105 БК РФ).

Исходя из положений п. 10 ст. 93.2 БК РФ, условия реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту, предоставленному из бюджета субъекта РФ, устанавливаются соответствующим законом о бюджете и принятыми в соответствии с ними актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, которыми также определяется порядок проведения реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту.

Так, законом Краснодарского края от 12.11.2014 N 3068-КЗ "О краевом бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" (далее - Закон N 3068-КЗ) предусмотрена возможность проведения в 2015 году реструктуризации обязательств (задолженности) муниципальных образований Краснодарского края по бюджетным кредитам, предоставленным им из краевого бюджета, в порядке и на условиях, установленных ст. 23 данного Закона и нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти Краснодарского края¹.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемой ситуации реструктуризация задолженности муниципального образования осуществлена с частичным списанием суммы долга.

Реструктуризация такого обязательства (задолженности) муниципальных образований Краснодарского края по бюджетным кредитам, предоставленным из краевого бюджета на частичное покрытие дефицитов бюджетов муниципальных образований Краснодарского края, осуществляется путем прекращения первоначального обязательства с заменой его другим обязательством между теми же лицами на условиях, указанных в ч. 3 ст. 23 Закона N 3068-КЗ.

Порядок отражения в бюджетном учете получателя бюджетного кредита (заемщика) операций по его реструктуризации, в т.ч. путем частичного списания суммы долга, не предусмотрен ни "Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), ни Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2015 N 162н (далее - Инструкция N 162н).

Органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей положениям Инструкции N 162н (абзац 6 п. 2 Инструкции N 162н).

Как уже было отмечено, реструктуризация обязательств (задолженности) в данном случае подразумевает прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством между теми же лицами. В учете и отчетности данная операция может быть отражена в качестве неденежных расчетов (косвенно данный вывод подтверждается содержанием письма Минфина РФ от 24.01.2013 N 02-06-07/227).

Частичное списание суммы долга может быть отражено в учете заемщика по аналогии со списанием задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам) в учете у стороны, предоставившей бюджетный кредит (п. 82 Инструкции N 162н).

С учетом изложенного полагаем, что в бюджетном учете заемщика реструктуризация обязательства по бюджетному кредиту может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:

Дебет КИФ 1 301 11 810 (обязательство до реструктуризации) Кредит КИФ 1 301 11 710 (обязательство после реструктуризации)

- отражено прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством;

Дебет КИФ 1 301 11 810 (обязательство до реструктуризации) Кредит КДБ 1 401 10 173

- отражено частичное списание суммы долга (на сумму уменьшения задолженности).

Результаты осуществленной реструктуризации отражаются в бюджетной отчетности, в том числе в Справке по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка ф. 0503125).

Операции по прекращению первоначального обязательства с заменой его другим обязательством подлежат отражению в Справке ф. 0503125 по строке "Неденежные расчеты" по счету 1 301 11 710, с указанием в графе 8 "Код корреспондирующего счета бюджетного учета" счета 1 301 11 810.

Напомним, что согласно п. 252 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга (долговых обязательств) (ф. 0504058) в разрезе:

- видов долговых обязательств;

- кредиторов;

- принятых обязательств по возврату привлеченных заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств.

Соответственно, в этом аналитическом регистре следует отразить информацию о проведении реструктуризации долгового обязательства по бюджетному кредиту и о сумме вновь сформированного обязательства.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расчетов уполномоченных органов власти (местного самоуправления) по полученным бюджетным кредитам;

- Энциклопедия решений. Бюджетные кредиты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

22 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

______________________________

¹ Таковым в данном случае является постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 21.09.2015 N 886 "Об утверждении Порядка проведения в 2015 году реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетным кредитам, предоставленным из краевого бюджета бюджетам муниципальных образований Краснодарского края...".