Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для комплектации в единый объект составляющих (жестких дисков и мобильного шасси), учитываемых отдельными объектами, возможен их "перевод" в состав материальных запасов. После чего в учете следует отразить формирование нового объекта основных средств и ввод его в эксплуатацию.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что объект имущества обязательно должен приниматься к балансовому учету в качестве отдельного объекта основных средств, если он отвечает условиям отнесения соответствующего вида имущества к обособленным объектам основных средств (такие условия приведены в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В частности, объект должен:
1) принадлежать учреждению на праве оперативного управления;
2) предназначаться для использования в деятельности организации;
3) иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
4) предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций.
При этом данные объекты не должны прямо относиться к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.
Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Подобное решение принимается при участии специалистов бухгалтерской службы профильной комиссией учреждения (п. 34 Инструкции N 157н). Согласно требованиям локальных нормативных актов, принятых в учреждении, оно может быть оформлено в письменной форме и должно содержать заключение о выполнении в отношении соответствующих объектов имущества условий учета в качестве отдельных основных средств или о включении их в состав материальных запасов.
В настоящее время порядок переноса учетных показателей между группами и (или) видами имущества в учреждении положениями Инструкции по применению плана счетов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не установлен. Не предусмотрены на сегодняшний день действующими нормативными актами также механизм и порядок его отражения в учете, при котором из односложных объектов, учтенных в качестве основных средств, собирается другое более сложное основное средство. В то же время положениями п. 4 Инструкции N 174н прямо установлено право бюджетных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов в случае, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции N 174н (по согласованию с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).
Если должностными лицами учреждения принято обоснованное решение скомплектовать (собрать) в единый объект составляющие, учитываемые ранее в качестве самостоятельных инвентарных объектов, одним из возможных вариантов может быть их "перевод" в состав материальных запасов, поскольку они будут выполнять свои функции исключительно в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов (п. 41 Инструкции N 157н).
Для этого в учете может быть отражена ликвидация объектов основных средств - составляющих для будущего нового объекта (с приложением необходимых обоснований) - с одновременным отражением их в составе материальных запасов. После чего в учете следует отразить формирование нового объекта основных средств и ввод его в эксплуатацию. Фактическая стоимость запасных частей, образовавшихся после списания их с учета, как основных средств должна быть определена исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету (п. 106 Инструкции N 157н).
С учетом изложенного в бухгалтерском учете бюджетного учреждения данная ситуация может быть отражена в соответствии с положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 174н и проекта приказа Минфина "О внесении изменений в Инструкцию N 174н следующим образом:
1) Дебет 4 104 34 410 Кредит 4 101 34 410
- отражена ликвидация объектов основных средств (жестких дисков и мобильного шасси);
2) Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 401 10 172
- жесткие диски и мобильное шасси учтены в составе материальных запасов;
3) Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 105 36 440
- стоимость жестких дисков и мобильного шасси учтена при формировании первоначальной стоимости нового основного средства;
4) Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310
- принято к учету новое основное средство.
Дальнейшее начисление амортизации по полученному объекту имущества осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции N 157н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

16 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.