Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Резерв финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий в налоговом учете не создается.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) в целях обеспечения готовности к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана в том числе иметь резервы финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом главой 25 НК РФ не предусмотрено создание в целях налогообложения прибыли резерва финансовых средств и материальных ресурсов. Указанные резервы в случае необходимости формируются и аккумулируются организациями на счетах бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/376).
По мнению специалистов Минфина России, в составе расходов для целей налогообложения могут быть учтены потери от инцидента или аварии на опасном производственном объекте (в том числе затраты, связанные с ликвидацией последствий аварий или инцидентов) на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/491, от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/151, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31 и др.).
Существует судебная практика, подтверждающая позицию финансового ведомства.
Например, из постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 N А65-13707/2009 следует, что главой 25 НК РФ не предусмотрено создание в целях налогообложения прибыли резерва финансовых средств и материальных ресурсов. Указанные резервы в случае необходимости формируются и аккумулируются организациями на счетах бухгалтерского учета. И в случае, если организация в соответствии с требованиями Закона N 116-ФЗ создала соответствующий резерв, то в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли принимается сумма использованного резерва в пределах документально подтвержденных расходов, а сумма неиспользованного резерва на конец налогового периода должна быть восстановлена. Смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 N А65-13707/2009.
Отметим, что разъяснений и судебных решений, опровергающих данную точку зрения, обнаружить не удалось.
В основном суды придерживаются позиции, что резервы, не предусмотренные НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.03.2012 N А15-213/2011 судом установлено, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы расходов на создание резерва, не предусмотренного НК РФ в качестве резерва, уменьшающего доходы в целях налогообложения, противоречит принципу определения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформулированному в ст. 247 НК РФ, представляющую собой для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В постановлении ФАС Центрального округа от 02.03.2009 N А48-1462/08-8 отмечается, что при рассмотрении вопроса суды поддержали налоговые органы, признав, что перечень резервов, которые могут быть созданы налогоплательщиком, носит закрытый характер и иных видов резервов, расходы по формированию которых могут быть учтены в целях налогообложения налогом на прибыль, глава 25 НК РФ не предусматривает.
Таким образом, в налоговом учете создание резерва финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий не представляется возможным.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

28 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.