Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации отсутствует возможность осуществить уточнение платежа по страховым взносам, а также произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в счет страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ.
За неуплату страховых взносов в установленные сроки начисляются пени, которые могут быть уплачены как в момент погашения недоимки по страховым взносам, так и позднее.

Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Согласно ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
На основании ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Частью 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что при обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик страховых взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов.
Поскольку в рассматриваемой ситуации ошибка повлекла неперечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства суммы страховых взносов, возможность уточнения платежа по страховым взносам у плательщика страховых взносов отсутствует.
Для целей Закона N 212-ФЗ под недоимкой понимается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный Законом N 212-ФЗ срок (п. 9 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации образовались переплата по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ и недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.
Вопросы зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов регулируются ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Так, согласно ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Отметим, что действовавшая до 01.01.2015 редакция ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ предусматривала невозможность зачета излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика, погашения недоимки по страховым взносам, задолженностям по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2013 N Ф09-10479/13 по делу N А47-16506/2012).
С учетом изменений, внесенных в ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2015, допускается зачет переплаты разных страховых взносов в случае, если они администрируются одним и тем же органом контроля за уплатой страховых взносов. Иным словами, переплата по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страховая может быть зачтена в счет платежей в Пенсионный фонд РФ и наоборот. Однако возможности зачета переплаты по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ, в счет страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, Законом N 212-ФЗ не предусмотрено.
Что касается финансовых санкций, то необходимо учитывать, что ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что пенями признается установленная ст. 25 Закона N 212-ФЗ денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 212-ФЗ сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (ч. 2 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
На основании ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Законом N 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ (ч. 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Здесь же заметим, что с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России"). Это означает, что в рассматриваемой ситуации за период с 16.12.2015 по 31.12.2015 применяется ставка в размере 8,25%; с 01.01.2016 действует ставка в размере 11% (смотрите также следующие материалы: Ключевая ставка и ставка рефинансирования (подготовлено экспертами компании "Гарант"), калькулятор: Пени по налогам, сборам, взносам).
Согласно ч. 7 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
При этом ч. 8 ст. 25 Закона N 212-ФЗ установлено, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.
До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).
Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, плательщик страховых взносов вправе уплатить пени как одновременно с уплатой страховых взносов, так и позднее, получив требование об уплате пеней (смотрите также письмо Минтруда России от 16.05.2014 N 17-4/В-211).
Касательно возможности привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов сообщаем следующее.
Согласно ч. 1 ст. 40 Закона N 212-ФЗ нарушением законодательства РФ о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое Законом N 212-ФЗ установлена ответственность.
Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов предусмотрена ст. 47 Закона N 212-ФЗ. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.
Из п. 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р, решения ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13 следует, что несвоевременная уплата правильно исчисленных страховых взносов влечет начисление пеней, а не привлечение к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. В определении ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14 сказано, что вывод о наличии состава нарушения, предусмотренного ст. 47 Закона N 212-ФЗ, правомерен только в случаях, когда неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов связана с занижением базы для начисления страховых взносов, иными неправильными исчислениями страховых взносов или другими неправомерными действиями (бездействиями) плательщиков страховых взносов. В случае несвоевременной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная названной статьей, не применяется. Здесь же заметим, что схожий подход применяется и в налоговых правоотношениях (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Кроме того, суды указывают, что положениями ч. 1 ст. 47 Закона N 212-Ф не предусмотрена ответственность за неуплату либо несвоевременную уплату ежемесячных платежей, которые плательщик страховых взносов исчисляет и уплачивает в течение расчетного периода (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 08.07.2015 N Ф06-25524/15 по делу N А06-8473/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2014 N Ф10-4378/14 по делу N А64-8264/2013).
Из условий рассматриваемой ситуации не следует, что неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов являлась следствием занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов. Соответственно, бездействие плательщика страховых взносов, выразившееся в неперечислении ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда РФ, не может являться основанием для привлечения его к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов (ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

15 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.