Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в графе 10 книги покупок необходимо отразить данные из строк 2б регистрируемых в ней счетов-фактур, то есть указывать ИНН организации-продавца и КПП ее обособленных подразделений.

Обоснование вывода:
Форма книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и правила ее ведения (далее - Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
В графе 10 книги покупок подлежат отражению идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (пп. "н" п. 6 Правил). Каких-либо особенностей заполнения графы 10 книги покупок при получении счета-фактуры от обособленного подразделения организации-продавца, в котором указаны ИНН организации и КПП ее обособленного подразделения, Правилами не установлено.
Согласно п. 1 Правил книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. В связи с этим считаем, что графа 10 книги покупок заполняется на основании данных строки 2б "ИНН/КПП продавца" "входящих" счетов-фактур. Положений, из которых бы следовала необходимость или возможность использования при заполнении графы 10 книги покупок данных из источников, отличных от регистрируемого в ней счета-фактуры, Правила не содержат.
Необходимым условием для получения вычетов по НДС является наличие счетов-фактур поставщиков (в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, - иных документов), поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании, в частности, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В п. 1 ст. 169 НК РФ прямо указано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом. При этом должны соблюдаться требования, установленные в п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (по корректировочным счетам-фактурам - п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ) (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац третий п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).
Так, пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика-продавца.
При этом п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры.
То, что КПП налогоплательщика-продавца указывается наряду с ИНН в строке 2б счета-фактуры, следует из пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением N 1137).
При этом акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.
Таким образом, если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что также не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите также письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645, от 02.05.2012 N 03-07-09/44).
В отношении заполнения такого реквизита счёта-фактуры, как КПП продавца, необходимо отметить следующее.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@.
В п. 3 Порядка указывается, что для организаций в дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, присваивается код причины постановки на учет (КПП).
Согласно п. 7 Порядка КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе, в частности:
- по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН (пп. 1 п. 7 Порядка);
- по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (пп. 3 п. 7 Порядка).
По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, при реализации товаров через обособленные подразделения организации-продавца счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются обособленными подразделениями от имени организации, при этом в строке 2б указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения (смотрите, например, письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами")).
Причем тот факт, что оплата за приобретенные товары поступает в адрес головного подразделения организации-продавца, значения не имеет (дополнительно смотрите вопрос: Как указать КПП при оформлении счетов-фактур, если ТМЦ и услуги приобретаются через обособленное подразделение в другом регионе (плательщик - головная организация). Является ли основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС, если в счет-фактуре в графе "ИНН/КПП покупателя" указан КПП головной организации, а не обособленного подразделения, но при этом, в графе "грузополучатель" указан адрес обособленного подразделения? (ответ УФНС России по Новгородской области, май 2015 г.)).
В рассматриваемой ситуации товары реализуются из обособленных подразделений поставщика. Следовательно, поставщик правомерно указывает в строке 2б счетов-фактур КПП соответствующих обособленных подразделений. Поэтому в графе 10 книги покупок необходимо отразить данные из строк 2б регистрируемых в ней счетов-фактур, то есть указывать ИНН организации-продавца и КПП ее обособленных подразделений.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

12 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.