Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если Вашей организацией производится монтаж оборудования, не являющегося строительными конструкциями и не требующегося для эксплуатации здания (сооружения), то оснований для начисления НДС на стоимость данного оборудования не имеется.
Однако данную точку зрения, скорее всего, придется доказывать в суде.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В письме Минфина России от 30.10.2014 N 03-07-10/55074 указывается, что строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
НК РФ не определяет понятие "выполнение СМР для собственного потребления". В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В связи с этим в целях определения понятия "СМР для собственного потребления" налоговые органы рекомендуют руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
На основании п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата от 09.12.2014 N 691, к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству. Аналогичное определение приведено и в п. 3.1 приказа Федеральной службы государственной статистики от 11.03.2009 N 37 "Об утверждении Методологических положений по системе статистических показателей, разрабатываемых в статистике строительства и инвестиций в основной капитал". В нем же приведен и конкретный перечень строительно-монтажных работ.
При этом, если при проведении СМР собственными силами для выполнения некоторых отдельных этапов или видов работ привлекаются подрядные организации, стоимость их работ, по мнению судей, в состав СМР для собственного потребления не включается (смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 7526/07, решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).
Однако вопрос о необходимости включения стоимости оборудования, подлежащего монтажу, в налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления в настоящее время является достаточно спорным.
Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 16.05.2007 N Ф09-3556/07-С2 указано, что к фактическим затратам на объем СМР относится и стоимость использованного оборудования, если она включена в сводный сметный расчет и локальную смету по объекту.
Однако большинство судов все же приходит к выводу, что стоимость оборудования, требующего монтажа, не подлежит включению в налоговую базу НДС при осуществлении СМР, поскольку расходы налогоплательщика на приобретение монтируемого оборудования являются самостоятельным объектом налогообложения (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41), от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/2007).
В постановлении ФАС Московского округа от 01.11.2010 N КА-А40/13095-10 указывается, что перечень фактических расходов налогоплательщика, включаемых в налогооблагаемую базу по НДС, в законодательстве о налогах и сборах, а равно в иных нормативно-правовых актах, которые подлежат применению в силу ст. 11 НК РФ, не определен. При этом в п. 2 ст. 159 НК РФ в качестве налоговой базы для СМР, выполненных собственными силами, приводится именно стоимость выполненных работ, а не стоимость построенного объекта (результата работ). Соответственно, для определения налогооблагаемой базы по НДС в стоимость СМР для собственного потребления включаются именно затраты на выполнение работы (деятельность) персоналом налогоплательщика, а не все затраты, направленные на достижение результата работ (строительство объекта), в частности материалы, оборудование, работы и услуги третьих лиц. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Центрального округа от 25.05.2011 N А54-3447/2010-С2.
Кроме того, вывод о том, что работы по монтажу оборудования не относятся к строительно-монтажным работам, можно сделать и из анализа Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17. В данном классификаторе строительно-монтажные работы (код - 4560521) и работы по монтажу оборудования (код - 4560522) отнесены к различным кодам классификации.
На данный факт обратили внимание и судьи. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2012 по делу N А40-10464/11-129-46 также отмечается, что на основании п. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ к строительно-монтажным работам относятся, в частности, монтажные работы, проводимые при создании зданий, сооружений, строений. Таким образом, основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных, является выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу строительных конструкций.
С учетом приведенных выше положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции, услуг в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2012 N А53-21781/2010 был сделан вывод, что монтаж и пуско-наладочные работы оборудования производственной линии и оборудования производственной лаборатории не подпадают под понятие "СМР, выполненные собственными силами хозяйственным способом", поэтому указанные работы не являются объектом налогообложения по НДС. Применительно к рассматриваемым монтажным работам признак "строительства" отсутствует, следовательно, отсутствуют основания для применения ст. 146 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, можно сделать вывод, что если Вашей организацией производится монтаж оборудования, не являющегося строительными конструкциями и не требующегося для эксплуатации здания (сооружения), то оснований для начисления НДС на стоимость данного оборудования не имеется.
Разъяснений официальных органов нам обнаружить не удалось. Вместе с тем достаточно обширная арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что неисчисление НДС в рассматриваемом случае может стать предметом налоговых споров.
Если Ваша организация все же примет решение исчислять налог со стоимости оборудования, то в учете будут сделаны следующие записи (в части НДС):
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражено начисление НДС на стоимость СМР, выполненных для собственных нужд;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- сумма НДС, начисленного со стоимости СМР, предъявлена к вычету.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (Ст. 159 НК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

12 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.