Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация в рассматриваемой ситуации имеет право с 2016 года прекратить применение предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ повышающего коэффициента при начислении амортизации в отношении основного средства, используемого для работы в условиях агрессивной среды. Начисление амортизации при этом будет продолжаться с использованием линейного метода по прежней норме, рассчитанной исходя из первоначально установленного срока полезного использования объекта.

Обоснование позиции:
Подпунктом 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 01.01.2014, используемых, в частности, для работы в условиях агрессивной среды.
Как указано в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2015 N 08АП-11177/15, право налогоплательщика на применение данного повышающего коэффициента связано с фактом использования объектов основных средств в условиях агрессивной среды. Иных условий для применения данного права в нормах налогового законодательства не установлено.
Глава 25 НК РФ не содержит норм, прямо позволяющих налогоплательщикам с начала очередного налогового периода отказаться от применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизации после реализации соответствующего права, равно как и прямо запрещающих такие действия.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Наряду с этим отметим, что в письме от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387 Минфин России признал возможность уменьшения налогоплательщиком в течение срока лизинга размера повышающего коэффициента, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, при условии, что это предусмотрено его учетной политикой. Однако в письме Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что в случае, если налогоплательщик решает использовать право, предоставленное ему пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.
Принимая во внимание, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет право с 2016 года прекратить применение предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ повышающего коэффициента при начислении амортизации в отношении основного средства, используемого для работы в условиях агрессивной среды. Соответствующее решение ей целесообразно отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Поскольку отказ от применения повышающего коэффициента не влечет за собой изменения метода начисления амортизации, то при начислении амортизации в 2016 году организация в этом случае должна продолжать руководствоваться нормами ст. 259.1 НК РФ, регулирующей порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода.
Так, согласно п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества должна определяться как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая определяется по формуле: 1/n x 100%, где n - срок полезного использования указанного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ). Соответственно, повышающий коэффициент к определенной таким образом норме амортизации в 2016 году применяться не должен.
Отметим, что согласно абзацу второму п. 13 ст. 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока их полезного использования, однако считаем, что в силу прямого указания на то в п. 2 ст. 259.1 НК РФ, организация для целей начисления в 2016 году амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, используемого для работы в условиях агрессивной среды, при определении нормы амортизации должна брать в расчет изначально определенный для указанного объекта срок полезного использования - 180 месяцев. Оснований для изменения срока полезного использования объекта основных средств для целей начисления амортизации мы не видим.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Вместе с тем в письме Минфина России от 22.03.2011 N 03-03-06/1/168 специалисты финансового ведомства пришли к выводу о том, что, невзирая на положения абзаца второго п. 13 ст. 258 НК РФ, в случае приобретения объекта основных средств у налогоплательщика, осуществлявшего амортизацию данного объекта (предмета лизинга) с применением повышающего коэффициента, установление новым собственником для такого имущества сокращенного срока полезного использования с учетом применявшегося повышающего коэффициента неправомерно. Напоминаем, что п. 7 ст. 258 НК РФ предоставляет организациям, приобретающим объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам право определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Полагаем, что данная точка зрения согласуется с выраженной нами позицией.
Если придерживаться приведенного мнения по рассматриваемому вопросу, то сумма начисленной за один месяц амортизации в 2016 году будет составлять 10 000 руб. (1 800 000 руб. х 1/180 х 100%).
Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями по данным вопросам в налоговый орган по месту учета и (или) непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

13 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.