Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации товар первоначально учитывается на субсчете, открытом к счету 41 "Товары" и предназначенном для учета товаров в оптовой торговле. Передача товаров для реализации в розничной сети отражается внутренней записью с субсчета "Товары в оптовой торговле" на субсчет "Товары в розничной сети".

Обоснование вывода:

Учет приобретения товара

Товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", далее ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 в торговле товары, приобретенные для перепродажи, могут учитываться одним из следующих способов:
- по покупной стоимости (стоимости приобретения) непосредственно на счете 41;
- по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка";
- по учетным ценам (с использованием счета 15).
При этом организации, продающие товары в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам с учетом наценок (скидок). Так как возможность учета товара по продажной цене представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике.
Организации, осуществляющие розничную торговлю и ведущие учет товаров по продажным ценам, торговые наценки (разницу между продажной ценой и покупной стоимостью товара) на товары отражают на счете 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Организации, осуществляющие оптовую торговлю, учитывают товары по покупным или учетным ценам. Торговая наценка в оптовой торговле выявляется при продаже товара как разница между ценой его приобретения и той ценой, по которой он отпускается оптовому покупателю.
Организации, которые торгуют оптом и в розницу, могут либо совместить два варианта учета товаров, либо остановиться на учете товаров по покупной стоимости. При этом необходимо наладить отдельный учет товаров, предназначенных для оптовой и розничной торговли и расходов, связанных с их продажей.
Так, для учета товаров организация может открыть два субсчета к счету 41 "Товары":
- 41, субсчет "Товары в оптовой торговле";
- 41, субсчет "Товары в розничной торговле".
В рассматриваемом случае организация, приобретая товар, не знает, как будет он реализован - в розницу или оптом. Следовательно, предварительно поступление товара целесообразно учесть в составе товаров, предназначенных для оптовой торговли на счете 41, субсчет "Товары в оптовой торговле", и отразить следующим образом:
Дебет 41, субсчет "Товары в оптовой торговле" Кредит 60
- получены товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Передачу товара для реализации через розничную сеть следует отразить внутренней проводкой:
Дебет 41, субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 41, субсчет "Товары в оптовой торговле".
Как следует из вопроса, организация предполагает для учета реализации товаров в розничной торговле применять счет 42 "Торговая наценка". Счет 42 используется для того, чтобы организация имела возможность учитывать товары не по покупной цене, а по продажной, то есть могла отражать на счете 41 розничную продажную цену товаров, что позволяет не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. В данном случае счет 42 - регулирующий, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки.
При переводе товаров с оптового склада для реализации в розничной торговле одновременно проводится следующая запись:
Дебет 41, субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 42
- на разницу между продажными ценами и покупной стоимостью (торговая наценка).

Учет реализации товара

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Инструкция по применению Плана счетов). При этом для учета доходов также необходимо открыть два субсчета к счету 90 "Продажи":
- 90, субсчет "Выручка от розничных продаж";
- 90, субсчет "Выручка от оптовой торговли".
1. Выручка от реализации товаров в оптовой торговле отражается следующим образом:
Дебет 51 (50) Кредит 90, субсчет "Выручка от оптовых продаж"
- отражена выручка от продажи товаров оптом;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж в оптовой торговле" Кредит 41, субсчет "Товары в оптовой торговле"
- списывается стоимость товаров по покупным ценам.
2. Выручка от реализации товаров в розницу отражается следующим образом:
Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка от розничных продаж"
- отражена выручка от продажи товаров через розничную сеть;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж в розничной торговле" Кредит 41, субсчет "Товары в розничной торговле"
- списывается стоимость товаров по продажным ценам.
Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж в розничной торговле" (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж в розничной торговле" Кредит 42
- сторнируется сумма наценки, относящаяся к реализованным товарам.
Сумма торговой наценки, которая относится к реализованным товарам, определяется расчетным путем. Расчет оформляется бухгалтерской справкой.
Согласно п. 12.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации N 1-794/32-5), расчет реализованной наценки (валового дохода) по товарам, учитываемым по продажным ценам, может производиться одним из перечисленных способов:
- по общему товарообороту;
- по ассортименту товарооборота;
- по среднему проценту;
- по ассортименту остатка товаров.
Порядок расчета торговой наценки должен быть закреплен в учетной политике.
Наиболее распространенным методом расчета реализованной наценки является расчет по среднему проценту (п. 12.1.6 Методических рекомендаций N 1-794/32-5). Для расчета торговой наценки по среднему проценту можно воспользоваться калькулятором, представленным в системе ГАРАНТ.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по реализации товаров в розничной торговле с использованием счета 42, служат:
- кассовые документы, товарные чеки;
- товарный отчет (может быть принята за основу форма N ТОРГ-29, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- первичные документы по расчету наценки (например реестр розничных цен, примерная форма которого приведена в приложении N 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденным Минэкономики России от 06.12.1995 N СИ-484/7-982).
В случае, если организация решит учитывать приобретение и реализацию товаров в розничной торговле по покупным ценам, порядок учета будет аналогичен порядку учета товаров в оптовой торговле.
Таким образом, организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, может либо совместить два варианта учета товаров, либо предусмотреть учет товаров по покупным ценам. Выбранный способ учета товаров следует утвердить в учетной политике организации.
Напомним, что согласно ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" изменение учетной политики может производиться в том числе в случае существенного изменения условий деятельности экономического субъекта (п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций").

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки);
- Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров за плату;
- Энциклопедия решений. Учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42;
- Энциклопедия решений. Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления товаров, учитываемых по продажным ценам с использованием счета 42;
- Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

14 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.