Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Реорганизуемое учреждение передает активы выделяемому учреждению на основании передаточного акта и Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101).
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по принятию (передаче) активов по передаточному акту при реорганизации, в том числе путем выделения, применяется счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Реорганизация бюджетных учреждений регулируется Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) и Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
При реорганизации в форме выделения юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
Обратим внимание, что форма передаточного акта законодательно не утверждена. Порядок оформления передаточного акта, а также состав лиц, ответственных за его оформление, утверждается локальными правовыми актами учреждения. Передаточный акт подписывается выделенным учреждением и реорганизуемым учреждением. Выделенное учреждение принимает активы реорганизованного учреждения на основании передаточного акта и отражает их на дату окончания реорганизации в главной книге и регистрах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской отчетности с начала года.
Ведение бухгалтерского учета бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
В 2014 году приказом Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н были детализированы случаи применения учреждениями счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". В настоящее время для отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений расчетов с кредиторами по операциям, связанным с принятием к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, результатов по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения, в том числе путем выделения, применяется счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 281 Инструкции N 157н).
Отметим, что соответствующие корреспонденции счетов предусмотрены проектом приказа Минфина России "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н..." с учетом поправок, внесенных вследствие изменения отдельных положений Инструкции N 157н.
В рассматриваемом случае передача имущества между учреждениями осуществляется на основании распорядительного акта уполномоченного органа, предусматривающего прекращение права оперативного управления у одного учреждения и закрепление права оперативного управления за другим, и отражается на счетах учреждений, минуя счета учета казны (допустимость таких действий подтверждается также письмом Минфина России от 01.04.2011 N 02-06-10/1209).
Передача объектов недвижимого (особо ценного движимого) имущества должна быть оформлена соответствующими первичными учетными документами, утвержденными приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, в частности Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101). Кроме того, для обеспечения достоверности учета как у передающей, так и у принимающей стороны может оформляться Извещение (форма 0504805).
С учетом изложенного в соответствии с положениями Инструкции N 157н, а также с учетом положений п. 3.4 и п. 3.90 проекта приказа Минфина России "О внесении изменений в приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н..." в бухгалтерском учете сторон соответствующая передача имущества по передаточному акту может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
У передающей стороны - реорганизуемого бюджетного учреждения:
1. Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 101 00 410, 4 105 00 440*(1)
- реорганизуемым бюджетным учреждением отражена передача основных средств и материальных запасов выделяемому учреждению;
2. Дебет 4 104 00 410*(1) Кредит 4 304 06 730
- реорганизуемым бюджетным учреждением отражена передача ранее начисленной амортизации по переданному имуществу;
У принимающей стороны - выделенного бюджетного учреждения:
1. Дебет 4 101 00 310, 4 105 00 340 Кредит 4 304 06 730
- отражено поступление основных средств и материальных запасов;
2. Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 104 00 410
- отражена ранее начисленная амортизация по полученным объектам основных средств.
В заключение отметим, что в связи с тем, что указанные корреспонденции счетов, предлагаемые проектом Инструкции N 174н, к настоящему времени не утверждены, на данном этапе будет целесообразно отразить их в учетной политике учреждения и согласовать с учредителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

25 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета указано "00", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы и код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.