Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Местом реализации товара, находящегося на территории Республики Армения, РФ не признается, поэтому в данном случае не возникает объекта налогообложения НДС.
НДС, ранее правомерно принятый к вычету при приобретении указанного товара, подлежит восстановлению.

Обоснование вывода:
С 01.01.2015 в соответствии с п. 1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее - Договор) товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. В настоящее время Договор распространяется на Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Армения и Российскую Федерацию. При этом исчисление НДС во взаимной торговле осуществляется с учетом положений раздела XVII Договора, нормы которого имеют приоритет над нормами главы 21 НК РФ в силу п. 1 ст. 7 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой, в частности, при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно приложению N 18 к настоящему Договору - Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол).
В силу п. 3 Раздела II Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС. Под экспортом товаров для целей применения Протокола следует понимать вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза (п. 2 Протокола).
При этом по общему правилу место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов. В то же время в случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Союза и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом объекты обложения НДС перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ, в силу пп. 1 которого объект обложения НДС возникает в том случае, если товары реализованы на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что территория РФ признается местом реализации товаров при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств, указанных в ст. 147 НК РФ:
- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Когда же товар приобретен на территории иностранного государства (в том числе и на территории государства - члена Союза) и реализован без ввоза на территорию РФ, местом реализации такого товара в целях НК РФ территория РФ не является. В таком случае отсутствует объект обложения НДС вообще (смотрите также письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/173, от 16.04.2012 N 03-07-08/105, от 02.09.2011 N 03-07-08/275 и от 25.09.2012 N 03-07-08/278).
Тем самым, если товар не покидает территорию Армении, на территорию РФ не ввозится и не убывает с нее, то местом его реализации территория РФ не признается (пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ) и у организации-продавца не возникнет объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Подтверждают приведенный вывод, например, письма Минфина России от 30.07.2015 N 03-07-13/1/44019, от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 18.03.2015 N 03-07-08/14651, от 01.10.2014 N 03-07-08/49200, от 16.02.2009 N 03-07-08/35 и примеры судебной практики (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2015 N Ф07-712/15 по делу N А42-4205/2014).
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В то же время пп. 2 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают, что суммы НДС, правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования их для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Поэтому считаем, что в данном случае необходимо будет восстановить ранее принятый к вычету налог. Данную точку зрения подтверждают выводы, сделанные в письме Минфина России от 04.05.2009 N 03-07-07/38 (смотрите также письма Минфина России от 15.01.2015 N 03-07-11/422, от 21.10.2013 N 03-07-08/43957 и от 09.11.2011 N 03-07-13/01-46).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС;
- Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.