Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае выставления счёта-фактуры дипломатическому посольству в книге продаж необходимо отражать код вида операций "01".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.
Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Размер применяемой в том или ином случае налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг), таможенной процедуры, момента определения налоговой базы.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (смотрите также определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14010/07 по делу N А40-51959/06-114-289, определение ВС РФ от 10.02.2009 N КАС08-753).
Порядок применения нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливается Правительством Российской Федерации (абзац третий пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила).
Согласно п. 3 Правил применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498 в Правила внесены изменения, согласно которым с 1 октября 2009 года поменялся порядок такого возмещения НДС налоговыми органами.
Так, согласно п. 7 Правил налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 18% (10%) или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.
А возмещение НДС производится путем перечисления возмещаемого налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам и дипломатическому или административно-техническому персоналу иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, на счета, открытые иностранным дипломатическим или приравненным к ним представительствам в уполномоченных банках на территории РФ (п. 20 Правил).
Таким образом, несмотря на то, что в силу пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) дипломатическим представительствам подлежат обложению НДС по ставке 0%, при их осуществлении организациями-поставщиками выставляются счета-фактуры в общем порядке, то есть с указанием налоговой ставки в размере 18% (10%) (или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика).
Продавцы товаров (работ, услуг), имущественных прав ведут книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ), на основании которой определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
В соответствии с пп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж (приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137)) в графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Во исполнение п. 3 Постановления N 1137 приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/83@) утверждены Коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - коды видов операций).
Письмом от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ ФНС России довела до сведения налогоплательщиков дополнительные коды видов операций, рекомендуемые для заполнения кодов видов операций в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.
В соответствии с указанными документами в общем случае операциям отгрузки (передачи) или приобретению товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13, соответствует код вида операций "01".
Отметим, что предоставление дипломатическому посольству в субаренду муниципального имущества не относится к операциям, перечисленным по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13.
Таким образом, в рассматриваемом случае реализация услуг дипломатическому посольству подлежит отражению в книге продаж по коду вида операций "01".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

25 января 2016 г.