Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В частности, пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом в сумму фактических затрат включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п. 8 ПБУ 6/01).
При применении УСН списание расходов на приобретение ОС происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Кроме того, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, при выполнении двух условий: ввод основных средств в эксплуатацию и фактическая их оплата (частичная оплата).
Если оплата основного средства происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.
В случае если основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на приобретение будут учтены только после ввода в эксплуатацию в части оплаченной суммы стоимости имущества. При этом уплаченная сумма учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода равными долями. Иными словами, порядок признания расходов на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).
Например, если основное средство введено в эксплуатацию в январе 2012 года, и часть его стоимости оплачена в первом квартале 2012 года, то уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2012 года). Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев, календарного года и т.д. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287, ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 N ШС-37-3/2202.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы при приобретении основного средства, введенного в эксплуатацию, оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется поэтапно в течение двух лет, при определении налоговой базы должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически уплаченных сумм.

Пример. Организация находится на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 16 января 2012 г. организация приобрела строительную технику и ввела ее в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета составила 115 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи организация должна перечислить средства поставщику оборудования в два этапа:
16 апреля 2012 г. - 75 000 руб.;
16 июля 2012 г. - 40 000 руб.
Таким образом, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, организация учитывает расходы на приобретение основного средства в следующем порядке:
31 марта 2012 г. - 0 руб.;
30 июня 2012 г. - 25 000 руб. (75 000 : 3);
30 сентября и 31 декабря 2012 г. - 45 000 руб. (75 000 : 3 + 40 000 : 2).

К сведению:
Если организация, применяющая УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то расходы в целях налогообложения она не учитывает. Следовательно, в налоговом учете не формируется и первоначальная стоимость ОС.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Приобретение ОС при УСН (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Списание стоимости ОС при УСН (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

31 октября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.