Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Независимо от совпадения дат выплаты пособия по временной нетрудоспособности и аванса по заработной плате налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы такого пособия, должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором это пособие было выплачено работнику.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-ФЗ), вступившей в силу с 01.01.2016, исчисление сумм налога на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ, налог) производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Выплата пособия по временной нетрудоспособности является гарантией, предоставляемой работникам в соответствии с законодательством, и не связана с трудовой деятельностью работника. Пособие по временной нетрудоспособности не является частью оплаты труда (часть первая ст. 129, ст. 183 Трудового кодекса РФ, ст.ст. 5, 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", смотрите также письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).
Поэтому, как разъяснялось, в отношении определения даты получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности следует применять не положения п. 2 ст. 223 НК РФ, а положения пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (письма ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406). То есть дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Например, в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2015 N 20АП-6483/15 сказано, что для дохода в виде оплаты труда дата получения дохода определяется как последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), а для дохода в виде оплаты отпуска, вознаграждений, выплаты пособий по временной нетрудоспособности дата получения дохода определяется как день выплаты дохода.
В соответствии с абзацем первым п. 6 ст. 226 НК РФ (редакция нормы, действующая с 1 января 2016 года) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Вместе с тем абзацем вторым того же пункта (в редакции Закона N 113-ФЗ) установлено, что при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, с 1 января 2016 года НДФЛ, удержанный из суммы пособия по временной нетрудоспособности, необходимо перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором было выплачено это пособие (смотрите также информацию УФНС России по Владимирской области от 03.11.2015 "О представлении расчета по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами с 1 января 2016 года"). Например, если пособие выплачено 30 января, днем окончания срока перечисления в бюджет НДФЛ будет 31 января.
В законодательстве не используется понятие "аванс" применительно к выплате пособия по временной нетрудоспособности. Как следует из вышеизложенного, в отличие от дохода в виде оплаты труда, днем получения работником дохода при выплате пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. То обстоятельство, что в рассматриваемом случае пособие выплачивается одновременно с авансом по заработной плате и в платежном поручении в качестве назначения платежа при выплате пособия указывается "заработная плата", не означает, что это пособие может быть квалифицировано как часть оплаты труда. Совпадение дат выплаты таких сумм не влияет на определение срока, в течение которого НДФЛ, исчисленный налоговым агентом и удержанный из дохода работника, должен быть перечислен в бюджет.
Таким образом, с 1 января 2016 года срок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности изменился. НДФЛ нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены пособия (абзац второй п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции). До этой даты перечисление НДФЛ в бюджет зависело от дня получения физическим лицом дохода в виде выплаченного пособия.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

5 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.