Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применение счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" для отражения операции по выбытию денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам не позволит учреждению обеспечить достоверность и сопоставимость данных бухгалтерского учета и сформированной на их основе бухгалтерской отчетности.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 162 "Инструкции по применению Единого плана счетов...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, являются денежными средствами в пути, а их учет осуществляется на счете 201 03 "Денежные средства учреждения в пути".
Согласно Правилам обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), утвержденным приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила N 10н), зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения осуществляется со счетов, открытых органам Федерального казначейства (далее - ТОФК) в подразделении Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), кредитных организациях (с учетом положений законодательства Российской Федерации) на балансовом счете N 40116 (п. 3 Правил N 10н). Исходя из положений Правил N 10н, в соответствии с п. 230 Инструкции N 157н на счете 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" подлежат отражению операции по зачислению денежных средств на соответствующий счет N 40116, открытый ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации).
В то же время выбывшие из кассы учреждения наличные денежные средства могут быть зачислены на счет N 40116 путем их внесения через кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) с использованием карт через банкомат (электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт), а также переданы инкассаторам. Соответственно, особенности отражения операций по движению денежных средств между кассой учреждения и счетом N 40116, открытым ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации), зависят от особенностей порядка осуществления операций с наличными денежными средствами, применяемого учреждением в соответствии с Правилами N 10н.
Согласно положениям абзаца третьего п. 114 и абзаца второго п. 85 Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), счет 201 03 "Денежные средства учреждения в пути" не применяется для отражения операций по внесению уполномоченным работником наличных денежных средств непосредственно в кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) по месту открытия ТОФК соответствующего счета N 40116 на основании Объявления на взнос наличными (код формы по ОКУД 0402001).
В то же время при передаче наличных денег инкассаторам или при внесении наличных с использованием карт через банкомат (электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) дата зачисления денежных средств на счет 40116 может не совпадать с датой выбытия наличных из кассы учреждения, соответственно, выбывшие из кассы учреждения суммы в этих случаях подлежат отражению на счете 201 03 "Денежные средства учреждения в пути" (смотрите, в частности, п. 3.1.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68726, 42-7.4-05/2.1-824, п. 2.1.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870, письмо Минфина России от 29.10.2012 N 02-06-10/4516)*(1).
До вступления в силу изменений, предусмотренных приказом Минфина России от 31.12.2015 N 227н (далее - Приказ N 227н), в Инструкции N 174н отсутствовали корреспонденции счетов для отражения операций по передаче наличных денежных средств инкассаторам для последующего внесения на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе. В то же время абзацем третьим п. 47 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, прямо предусмотрена корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам. Данные бухгалтерского учета учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа (абзац седьмой п. 3 Инструкции N 157н). Соответственно, бюджетные учреждения при осуществлении указанных выше операций также могут использовать счет 201 03 "Денежные средства учреждения в пути".
Напомним, что в силу положений п. 44 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), дебетовые и кредитовые обороты являются основанием для отражения показателей в соответствующих строках по графе 6 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)).
Сумма оборотов по забалансовым счетам 17 и 18, открытым к счетам 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", в соответствии с п. 21 Инструкции N 33н, подлежит отражению в строках 170 и 180 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (форма 0503730).
Остатки по счетам 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", отраженные в соответствующих графах строки 174 Баланса (ф. 0503730) и в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета (п.п. 74 Инструкции N 33н).
Кроме того, показатель строки 730 графы 9 Отчета (ф. 0503737) должен равняться нулю, за исключением случая, когда на отчетную дату по счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" имеется остаток средств, учтенный на счете N 40116, открытом ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации) (смотрите, в частности, п. 2.3 письма Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335).
Таким образом, применение счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" для отражения операции по выбытию денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам не позволит учреждению обеспечить достоверность и сопоставимость данных бухгалтерского учета и сформированной на их основе бухгалтерской отчетности.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03;
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Ответ прошел контроль качества

5 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.