Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в рассматриваемой ситуации имеет право заявлять вычеты сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, связанным со строительством и модернизацией основных средств, после отражения затрат на их приобретение на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" (при соблюдении иных условий принятия сумм НДС к вычету).

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС (далее также - налог), исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, на основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170, абзаца первого п. 5 ст. 172, абзацев 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-07-11/18427) указанные налоговые вычеты производятся при единовременном соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются на территории РФ для осуществления операций, облагаемых НДС;
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов;
- у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцами (подрядчиками, исполнителями) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В письме Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318 специалисты финансового ведомства отметили, что моментом принятия товаров на учет в целях исчисления НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию. В постановлении ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 судьи указали следующее: так как понятие момента постановки товара на учет НК РФ не определено, в целях исчисления НДС таковым может считаться момент отражения данных о движении товара на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Полагаем, это справедливо и в отношении приобретаемых работ, услуг, имущественных прав.
При этом следует учитывать, что нормы главы 21 НК РФ не ставят возможность применения налоговых вычетов в зависимость от отражения приобретенных для строительства или модернизации основных средств товаров (работ, услуг), имущественных прав на конкретных счетах бухгалтерского учета (дополнительно смотрите также письмо ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@, постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2012 N Ф10-4957/11 по делу N А35-4033/2011).
Таким образом, принимая во внимание также положения п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающего толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет право заявлять вычеты сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, связанным со строительством и модернизацией основных средств, после отражения затрат на их приобретение на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" (при соблюдении иных условий принятия сумм НДС к вычету).
Подтверждают данный вывод разъяснения финансового и налогового ведомств.
Например, в письме ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@ специалисты налогового органа указали, что суммы налога, предъявленные подрядчиками заказчику-инвестору по выполненным работам (услугам), принимаются к вычету заказчиком-инвестором на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в адрес заказчика-инвестора, при условии принятия к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, то есть не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства. В аналогичном порядке производятся вычеты сумм НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении заказчиком-застройщиком достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств (смотрите также письма Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

5 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.