Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Монтаж стеллажного оборудования не влечет изменения технологического или служебного назначения здания склада и не улучшает его технико-экономические показатели. Поэтому оснований для увеличения первоначальной стоимости здания склада на стоимость данного оборудования не имеется.
Стеллажное оборудование следует учесть в качестве самостоятельного инвентарного объекта основных средств.

Обоснование вывода:
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств регламентируется, в частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
Так, согласно п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, по общему правилу не подлежит изменению.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Однако нормативные акты по бухгалтерскому учету не раскрывают понятия достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Мы полагаем, что в целях бухгалтерского учета можно руководствоваться нормами главы 25 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (смотрите также п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Схожим образом определяли данные понятия и в финансовом ведомстве для использования участниками бюджетного процесса (п. 310.2 письма Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383).
С учетом изложенного любые расходы, которые влекут за собой изменение технологического или служебного назначения здания, улучшение (повышение) его первоначальных технико-экономических показателей могут увеличивать уже сформированную первоначальную стоимость этого объекта.
Мы полагаем, что монтаж стеллажного оборудования не влечет изменения технологического или служебного назначения здания склада и не улучшает его технико-экономические показатели.
В этой связи можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае оснований для увеличения первоначальной стоимости здания склада не имеется.
В силу п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В свою очередь, из определения объекта основных фондов, представленного в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.11.1994 N 359, следует, что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям (постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2012 N Ф10-4599/12 по делу N А09-3255/2012).
Если оборудование не может использоваться самостоятельно и по своим характеристикам и назначению не способно самостоятельно выполнять производственные функции, не предназначено для использования в качестве средств труда для производства и реализации продукции, оно не отвечает требованиям, по которым может быть отнесено к объектам основных средств (постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2013 N Ф10-1180/13 по делу N А36-4259/2012).
На наш взгляд, в отношении стеллажного оборудования условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, выполняются. Поэтому считаем, что указанное в вопросе оборудование может быть учтено в качестве самостоятельного инвентарного объекта основных средств.
Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось. Косвенно в пользу нашей позиции свидетельствует мнение, изложенное работниками территориального налогового органа (смотрите материал "Упрощенная система налогообложения (Управление ФНС России по Ленинградской области, 22 сентября 2010 г.)"). В частности, сотрудники контролирующего органа отметили, что систему отопления, смонтированную налогоплательщиком в собственном здании, следует ввести в эксплуатацию как основное средство, поскольку к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта. В случае монтажа системы отопления назначение помещения не изменяется. Так что систему отопления необходимо учитывать как основное средство.
На основании приведенных выше норм п. 2 ст. 257 НК РФ, а также п. 1 ст. 256 НК РФ полагаем, что аналогичный порядок учета стеллажного оборудования (в качестве самостоятельного объекта основных средств) будет применяться и целях исчисления налога на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

3 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.