Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать соответствующую сумму НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых ею налогоплательщику в денежной форме в течение 2016 года. При этом размер такого удерживаемого налога не должен превышать 50% суммы выплачиваемых доходов.
При невозможности удержать всю сумму налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного в течение 2016 года, до конца налогового периода (2016 года) налоговый агент должен сообщить о сумме неудержанного налога налоговому органу и налогоплательщику по форме 2-НДФЛ не позднее 01.03.2017.

Обоснование вывода:
В силу пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ с 01.01.2016 доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается полученным налогоплательщиком-заемщиком на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. "б" п. 1 ст. 2, часть 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление НДФЛ с этого дохода, его удержание и перечисление в бюджетную систему РФ должна осуществлять организация-заимодавец как налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
При этом при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. последнего дня каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу. Напомним, что налоговым периодом для целей применения главы 23 НК РФ является календарный год (ст. 216 НК РФ)*(1).
Таким образом, в случае получения сотрудником дохода в виде материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, организация-заимодавец как налоговый агент должна удержать с него сумму НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых ею в течение 2016 года в денежной форме (например, заработная плата). При этом размер удерживаемого налога не должен превышать 50% суммы выплачиваемого дохода.
При невозможности удержать всю сумму налога с дохода в виде материальной выгоды до конца 2016 года налоговый агент должен сообщить о сумме неудержанного налога (и о сумме дохода) налоговому органу и налогоплательщику не позднее 01.03.2017 по форме 2-НДФЛ (в порядке и по формату, утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов);
- Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

3 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Отметим, что с 01.01.2016 утратил силу п. 2 ст. 231 НК РФ, предписывающий налоговым агентам производить взыскание задолженности с физических лиц до ее полного погашения. Таким образом, с 01.01.2016 обязанность налогового агента по НДФЛ сообщать налоговому органу и налогоплательщику о неудержанном НДФЛ возникает в случае, если налог не удалось удержать в течение конкретного налогового периода. В то время как ранее п. 2 ст. 231 НК РФ предписывал налоговым агентам удерживать налог с любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику уже после окончания налогового периода - до сообщения налоговому органу о невозможности удержать налог (письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337).