Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возврат товара после перехода права собственности на него к покупателю возможен на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в рамках которого учреждение будет выступать в качестве продавца, а бывший продавец - в качестве покупателя.
В бухгалтерском учете возврат товаров бывшему поставщику может быть отражен как обычная реализация.

Обоснование вывода:
Согласно положениям параграфа 1 главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательством продавца по договору купли-продажи является передача в собственность покупателя товара надлежащего качества в количестве, предусмотренном договором, отвечающего иным требованиям, если они установлены договором купли-продажи. В свою очередь, покупатель обязан принять и оплатить товар (п. 1 ст. 454, п. 3 ст. 455, ст.ст. 465, 467, 469, 481 ГК РФ).
Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.
Эти положения применяются и к договору поставки товара (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен, к ним относятся поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);
- ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);
- несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).
В рассматриваемом случае продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю и причин признавать реализацию несостоявшейся нет.
Таким образом, передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в рамках которого бывший покупатель выступает в качестве продавца, а бывший продавец - в качестве покупателя.
При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие переход права собственности на товар
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения возврат товаров надлежащего качества первоначальному поставщику может быть оформлен как обычная реализация.
Напомним, что материальные ценности, приобретенные госучреждением для продажи, учитываются на счете 0 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" (п. 124 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
По общему правилу, установленному п. 125 Инструкции N 157н, товары, приобретенные госучреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости.
Для учета расчетов по суммам доходов организациями госсектора применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции N 157н). На счете 205 00 отражаются в том числе расчеты по суммам доходов (поступлений), начисленных в момент возникновения требований к их плательщикам.
При этом доходы отражаются организациями госсектора методом начисления - результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены соответствующие денежные средства или их эквиваленты (п. 3 Инструкции N 157н).
С учетом изложенного операции по возврату нереализованного товара поставщику в рамках нового договора могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:
1. Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730
- приобретен и оприходован товар;
2. Дебет 2 210 12 560 Кредит 2 302 34 730
- учтен НДС, предъявленный при приобретении товара;
3. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 12 660
- НДС принят к вычету;
4. Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
- отражена выручка от реализации товара бывшему поставщику;
5. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
6. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440
- списана стоимость реализованного бывшему поставщику товара.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Следовательно, зачет имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12).
Случаи, когда на прекращение обязательства зачетом налагается запрет, указаны в ст. 411 ГК РФ. Кроме того, такие случаи могут быть предусмотрены также законом или договором.
Прекращение обязательств зачетом допустимо при соблюдении следующих условий:
- наличие встречных задолженностей, т.е. стороны одновременно являются должником и кредитором по отношению друг к другу;
- однородность встречных требований. Денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований для их возникновения;
- срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или определен моментом востребования.
Действующее законодательство не устанавливает запрета на прекращение обязательств бюджетного учреждения зачетом. В то же время положения Инструкции N 157н и Инструкции от 16.12.2010 N 174н не содержат конкретных указаний на корреспонденции, которые могут применяться субъектами учета при прекращении обязательств зачетом.
Определить необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов учреждение вправе по согласованию с органом, осуществляющим в их отношении функции и полномочия учредителя, или соответствующим финансовым органом (смотрите п. 4 Инструкции N 174н), учитывая при этом рекомендации специалистов финансового ведомства, согласно которым для отражения в учете операций прекращения учреждением встречного требования зачетом может быть использован балансовый счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами", если обязательства отражены в рамках разных видов финансового обеспечения. Если обязательства учтены в рамках одного вида финансового обеспечения, операции по прекращению встречных требований зачетом могут быть отражены прямыми корреспонденциями (смотрите, например, письма Минфина России от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, от 25.03.2013 N 02-06-07/9374, от 30.10.2012 N 02-06-10/4554, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788).
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации при наличии задолженностей по расчетам за продукты питания, учтенных по счетам 2 205 31 560 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" и 2 302 34 730 "Расчеты по материальным запасам" и образовавшихся в рамках расчетов с одним и тем же контрагентом, в учете бюджетного учреждения может быть применена следующая корреспонденция:
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660
- прекращено встречное требование зачетом.
В заключение напомним, что согласно ст. 410 ГК РФ зачет является односторонней сделкой, то есть для его осуществления достаточно заявления лишь одной стороны обязательства, заключать же какие-либо соглашения о зачете не требуется (разумеется, ничто не препятствует сторонам оформить зачет и путем подписания соответствующего двустороннего соглашения). Заявление о зачете должно быть оформлено письменно, путем составления документа, подписанного уполномоченным лицом. С момента получения второй стороной заявления о зачете зачет считается состоявшимся, а соответствующие обязательства сторон - прекратившимися (ст. 165.1 ГК РФ, п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

10 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.