Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время доход в виде материальной выгоды организации необходимо определять (рассчитывать) ежемесячно - на последнее число каждого месяца (на 31 января, на 29 февраля, на 31 марта и т.д.). При этом дата погашения (частичного погашения) займа значения не имеет.
До истечения месяца доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Поэтому НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, рассчитанный за текущий месяц, фактически будет удерживаться в следующих месяцах налогового периода - в день фактической выплаты денежных средств (в данном случае - 25-е число следующего месяца).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, т.е. в рассматриваемом случае не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (не позднее 26-го числа).

Обоснование вывода:
Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление НДФЛ с этого дохода, его удержание и перечисление в бюджетную систему РФ должна осуществлять организация-заимодавец как налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
До 1 января 2016 года датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признавался день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции, действовавшей в 2015 году). При этом согласно существовавшей официальной позиции фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282).
С 1 января 2016 года доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается полученным налогоплательщиком-заемщиком на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, указанной нормой ст. 223 НК РФ дополнена Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-06/4762). Обращаем внимание, что пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ не содержит оговорок о том, что его применение предусмотрено только для процентных займов, что позволяет сделать вывод о распространении данной нормы на любые виды договоров займа, в том числе на беспроцентные.
Таким образом, в настоящее время доход в виде материальной выгоды организации необходимо определять (рассчитывать) ежемесячно - на последнее число каждого месяца (на 31 января, на 29 февраля, на 31 марта и т.д.). При этом дата погашения (частичного погашения) займа значения не имеет. То есть с 2016 года рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды нужно и в том случае, если возврата заемных средств не происходит.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В рассматриваемом случае выплата единственного дохода, который получает сотрудник (заработной платы), осуществляется ежемесячно 25-го числа. То есть 25 января выплачивается заработная плата за декабрь, 25 февраля - заработная плата за январь и т.д.
Совокупный анализ пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ и п. 4 ст. 226 НК РФ позволяет прийти к выводу, что до истечения месяца доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550. Иными словами, на 25 января 2016 года у организации не возникает оснований для удержания из заработной платы сотрудника сумм дохода виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, т.к. на эту дату величина данного дохода еще не определена (расчет НДФЛ с материальной выгоды будет произведен только 31 января 2016 года).
25 февраля 2016 года сотруднику будет выплачиваться заработная плата за январь 2016 года, т.е. фактическая выплата дохода, из которого можно удержать сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, рассчитанного за январь 2016 года, приходится именно на эту дату.
Таким образом, получается, что:
- НДФЛ с январской материальной выгоды подлежит удержанию 25 февраля 2016 года;
- НДФЛ с февральской материальной выгоды подлежит удержанию 25 марта 2016 года;
- НДФЛ с мартовской материальной выгоды подлежит удержанию 25 апреля 2016 года и т.д.
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. в рассматриваемом случае не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (не позднее 26-го числа).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

19 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.