Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данной ситуации в договор не требуется вносить каких-либо изменений, связанных с приобретением арендодателем статуса индивидуального предпринимателя.
При перечислении физическому лицу задолженности по арендной плате, возникшей до момента регистрации его в качестве ИП, организация может использовать расчетный счет предпринимателя.
При перечислении ИП задолженности по арендной плате за период, в котором арендодатель не имел статуса ИП, организация должна удержать и уплатить сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

ГК РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как индивидуальному предпринимателю (ИП). Регистрация физического лица в качестве предпринимателя не влечет обособления части имущества этого лица, поскольку факт государственной регистрации в качестве предпринимателя не означает возникновения нового субъекта с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина одновременно является деятельностью самого гражданина (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@).
Иными словами, юридически имущество ИП, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Следовательно, ИП может использовать в предпринимательской деятельности имущество, принадлежащее ему как физическому лицу. При этом не имеет значения, как это имущество приобреталось: до регистрации физического лица в качестве предпринимателя или после. Даже если имущество приобреталось гражданином изначально не для предпринимательской деятельности, он вправе в любое время начать его использовать в такой деятельности по своему усмотрению, равно как и прекратить в любое время использование личного имущества в предпринимательских целях и начать использовать его для личных целей.
В то же время и обязательства ИП, связанные с его предпринимательской деятельностью, не обособляются от его прочих обязательств как физического лица, в том числе обязательства по содержанию принадлежащего ему имущества (ст. 210 ГК РФ).
Поэтому гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя, продолжает под своим именем осуществлять права и исполнять обязанности, возникшие у него до такой регистрации (определение КС РФ от 15.05.2001 N 88-О КС РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в договор не требуется вносить каких-либо изменений, связанных с приобретением арендодателем статуса индивидуального предпринимателя. Достаточно письменно уведомить арендатора о том, что арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем в дальнейшем будет самостоятельно уплачивать налоги со своих доходов. К уведомлению следует приложить копию документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, из вышесказанного следует, что индивидуальный предприниматель вправе использовать свой расчетный счет для расчетов по задолженности по арендной плате, возникшей до его регистрации в качестве ИП.

НДФЛ

Доходы физического лица, полученные от сдачи в аренду имущества организации в соответствии с заключенным договором, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.
При этом доходы, получаемые от сдачи в аренду имущества, полученные физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по соответствующей системе, применяемой индивидуальным предпринимателем.
Вместе с этим задолженность организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, выплаченная после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не относится к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.
На организацию, признаваемую на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц при фактической выплате такой задолженности налогоплательщику, а также по перечислению сумм исчисленного и удержанного налога в соответствующий бюджет.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности (письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715).
Иными словами, при перечислении ИП задолженности по арендной плате за тот период, в котором арендодатель не имел статуса ИП, организация должна удержать и уплатить сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

17 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.