Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возврат налогоплательщику излишне удержанных в предыдущем налоговом периоде сумм НДФЛ производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банке. Иных способов возврата НК РФ не предусмотрено.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика (абзац третий п. 1 ст. 231 НК РФ). Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банк, указанный в заявлении (абзац четвертый п. 1 ст. 231 НК РФ).
Отметим, что НК РФ не содержит каких-либо норм, регламентирующих порядок зачета НДФЛ, излишне удержанного у работника в результате счетной ошибки, совершенной в предыдущем налоговом периоде.
Иными словами, если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 06.09.2012 N 03-04-06/6-271 и от 17.02.2011 N 03-04-06/9-31).
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (отметим, что данный ответ касается пересчета размера стандартных налоговых вычетов).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации возврат налогоплательщику излишне удержанных в предыдущем налоговом периоде сумм НДФЛ производится налоговым агентом только в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банке.
Вместе с тем отметим, что каких-либо санкций, например за возврат НДФЛ наличными денежными средствами, НК РФ не установлено. Так, в частности, в уже упомянутом письме Минфина России N 03-04-06/6-271 чиновники финансового ведомства уклонились от ответа на подобный вопрос о штрафах и рекомендовали обратиться в ЦБ РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

25 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.