Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация обязана удержать НДФЛ на дату перечисления дивидендов почтовым переводом. За неправомерное неудержание и неперечисление сумм НДФЛ организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация обязана представить в налоговый орган приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом". Поскольку исключений для рассматриваемой ситуации не предусмотрено, организации следует предпринять действия, направленные на получение информации, необходимой для представления отчетности.
Если организация представит налоговому органу приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом", содержащее недостоверные сведения, то она может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ.

Обоснование позиции:
Согласно п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией.
Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет.

Удержание НДФЛ

В соответствии с п. 4 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.
Согласно пп.пп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ признаются:
- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах: лицевом счете владельца этих ценных бумаг, депозитном лицевом счете, лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;
- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.
Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).
Если иное не установлено ст. 214.9 НК РФ, налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика НДФЛ в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):
1) дата окончания соответствующего налогового периода;
2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Исходя из вышеприведенных положений ст. 226.1 НК РФ в письмах Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-06/44588, от 03.09.2014 N 03-04-06/44179, от 03.09.2014 N 03-04-06/44152 разъяснено, что при выплате дохода в виде дивидендов сумма подлежащего уплате НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода. При этом суммы НДФЛ подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
Согласно абзацу третьему п. 10 ст. 226.1 НК РФ под выплатой денежных средств в целях ст. 226.1 НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Применительно к перечислению дивидендов почтовым переводом в письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-04-06/46129 разъяснено, что дата выплаты дохода определяется днем осуществления перевода. При этом согласно письму Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375 то обстоятельство, что выплаченные налогоплательщику почтовым переводом доходы в виде дивидендов в дальнейшем могут вернуться на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.
Таким образом, мы полагаем, что организация обязана удержать НДФЛ на дату перечисления дивидендов почтовым переводом.

Ответственность налогового агента за неперечисление НДФЛ

Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Если налог не был своевременно перечислен в бюджет, то кроме штрафа с налогового агента подлежит взысканию пеня (п.п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Отчетность

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Так, согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок её заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
В соответствии с п. 1.8 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом" (далее - Приложение N 2).
Организации - налогоплательщики налога на прибыль включают Приложение N 2 в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
При отсутствии у организации обязанности представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган указанные сведения (Приложение N 2) представляются вместе с Расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" кода "231".
Если у организации отсутствует обязанность представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и расчета по налогу на прибыль организаций, то такие организации представляют в налоговые органы титульный лист (Лист 01) и Приложение N 2. При этом в титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "235".
Согласно п. 17.1 Порядка Приложение N 2 заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
В письме Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 разъяснено, что в отношении доходов от операций с ценными бумагами и выплат по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым представлены сведения о доходах в соответствии с Приложением N 2, представление сведений о таких доходах в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не требуется (смотрите также письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-04-06/4019, от 03.09.2014 N 03-04-06/44179).
Таким образом, на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (в том числе на акционерные общества, выплачивающие дивиденды), не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Причем приведенные правила действуют с 01.01.2014 (письмо ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации организация обязана представить в налоговый орган Приложение N 2.
В форме Приложения N 2 также предусмотрена передача информации об ИНН, дате рождения, документе, удостоверяющем личность, адресе.
При отсутствии ИНН Порядком допускается, что строка ИНН не заполняется (п. 17.2 Порядка). При отсутствии одного из элементов адреса в отведённом для этого элемента поле Порядком предусмотрено проставление прочерка (п. 17.3 Порядка). При этом для даты рождения и сведений о документе, удостоверяющем личность, возможность отсутствия информации в данных реквизитах Порядком не подразумевается.
Порядок предоставления организацией сведений применительно к рассматриваемой ситуации не урегулирован. Поскольку исключений для данного случая не предусмотрено, по нашему мнению, организации следует предпринять действия, направленные на получение соответствующей информации. В рамках этих действий организации также целесообразно выявить налоговый статус акционера (резидент/нерезидент), что требуется как для заполнения Приложения N 2, так и для применения соответствующей налоговой ставки по НДФЛ (ст. 224 НК РФ). Следствием применения несоответствующей ставки будет являться искажение суммы НДФЛ.
В исключительном случае, если организация может привести объективные причины невозможности получения ей соответствующей информации, мы допускаем возможным подготовить Приложение N 2 на бумажном носителе и представить отчетность в налоговый орган вместе с пояснительной запиской, указав при этом на такое заполнение указанных форм с учетом имеющихся в реестре акционеров данных. Можно сослаться на норму п. 5 ст. 44 Закона N 208-ФЗ, где указано, что лицо, зарегистрированное в реестре акционеров общества, обязано своевременно информировать держателя реестра акционеров общества об изменении своих данных. В случае непредставления акционером информации об изменении своих данных общество и регистратор не несут ответственности за причиненные в связи с этим убытки.
Также организация может использовать свое право налогоплательщика и на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России за разъяснением о возможном выходе из сложившейся ситуации. Выполнение налоговым агентом соответствующих письменных разъяснений исключает его вину в совершении налогового правонарушения и позволяет избежать ответственности, предусмотренной НК РФ (ст. 111 НК РФ).

Ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения

В соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В частности, представление сведений с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу), по мнению ФНС России, является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@).
Письмом ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@ налоговое ведомство поручило территориальным налоговым органам довести до сведения налоговых агентов информацию об установлении данной налоговой ответственности и рекомендовать налоговым агентам в целях представления достоверных сведений в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.
Соответственно, если организация представит налоговому органу Приложение N 2, содержащее недостоверные сведения, то она может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 20.08.2015 N СА-4-7/14701@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

18 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.