Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, можно предоставить стандартный налоговый вычет за три месяца 2016 года (январь-март). Однако в этом случае имеется вероятность налоговых споров.
Если организация примет решение минимизировать риск споров с налоговыми органами, то предоставить вычет следует только за март 2016 года.

Обоснование вывода:
Премии к праздничным датам, выплачиваемые работникам, в том числе находящимся в отпуске по уходу за ребенком, являются в целях налогообложения доходом физических лиц и включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом ст. 217 НК РФ не содержит оснований для освобождения подобного рода выплат от налогообложения.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размерах, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Поскольку одним из условий получения стандартного налогового вычета является наличие у физического лица дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, то при выплате сотруднице премии к празднику у нее возникает право на получение вычета на ребенка.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 разъясняется, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом судьи обратили внимание на положения п. 3 ст. 226 НК РФ, в силу которых исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N Ф05-15481/2010 по делу N А40-46267/2010).
Следовательно, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты можно предоставить в последующих месяцах, в которых такой доход будет получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Данную позицию в настоящее время разделяют и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440, от 27.03.2015 N 03-04-07/17028, от 22.10.2014 N 03-04-06/53186, ФНС России от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@).
По мнению финансового ведомства, изложенному, например, в письмах Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118, приведенный порядок предоставления вычетов применяется и в отношении мам, находящихся в отпуске по уходу за ребенком (смотрите также материал: Вопрос: Если мать находится в отпуске по уходу за ребенком, может ли она претендовать на получение стандартного налогового вычета? (ответ УФНС РФ по Орловской области)).
Однако позднее (смотрите, например, письма Минфина России от 26.12.2014 N 03-04-05/67642, от 11.06.2014 N 03-04-05/28141) официальные органы в отношении предоставления вычетов работницам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, высказали иную позицию. В частности, специалисты Минфина России посчитали, что в случае выхода сотрудницы на работу из отпуска по уходу за ребенком в ноябре вычет на ребенка за январь-октябрь налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база начинает определяться с ноября этого года.
В то же время в письме Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440 разъясняется, что в поименованном выше письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 изложен частный случай в отношении предоставления стандартного налогового вычета на детей в случаях, когда выплата дохода работодателем - налоговым агентом в связи с отпуском по уходу за ребенком в течение двух лет была полностью прекращена. Учитывая, что налоговая база по НДФЛ после прекращения выплат работодателем не определяется, а следовательно, не производится и исчисление суммы налога, то по окончании налогового периода налоговым органом также не производится и перерасчет налоговой базы по НДФЛ. При этом Минфин России указывает, что в иных случаях, если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. То есть Минфин России предоставление стандартных налоговых вычетов на детей в случаях, когда выплата дохода работодателем - налоговым агентом в связи с отпуском по уходу за ребенком была полностью прекращена, относит к особым случаям.
Таким образом, буквальное следование нормам НК РФ позволяет в рассматриваемом случае предоставить сотруднице налоговый вычет не только за март, но и за январь и февраль, т.е. в общей сумме - 4200 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 1400 руб.). Однако в этом случае имеется вероятность налоговых споров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

4 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.