Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации сумма прощенного долга по договору займа, а также сумма прощенных процентов по займу (кредиту) включаются во внереализационные доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 18 ст. 250 НК РФ соответственно.
В бухгалтерском учете указанные доходы учитываются в составе прочих доходов.

Обоснование вывода:
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 НК РФ).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, средства, ранее полученные в рамках договора займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные (смотрите, например, письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
В свою очередь, на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга по процентам заключается между Вашей организацией и банком, владеющим более чем 50-процентной долей в Вашем уставном капитале.
Однако сумма процентов по кредиту не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи средств. В этой связи уполномоченные органы приходят к выводу, что прощенные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ вне зависимости от того, что заимодавец владеет более чем 50% уставного капитала заемщика (смотрите, например, письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).
Поэтому в Вашем случае сумма прощенных банком процентов включается во внереализационные доходы в силу п. 18 ст. 250 НК РФ.
При подписании соглашения о прощении долга с организацией-заимодавцем, не владеющей более чем 50-процентной долей в уставном капитале Вашей организации, сумма прощенного займа включается в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, а сумма прощенных процентов - на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Сумма прощенного займа, а также проценты по займу (кредиту) включаются во внереализационные доходы на дату подписания соглашения о прощении долга (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Вместе с тем проценты, начисленные по договору займа и учтенные ранее организацией-заемщиком в расходах по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном пп. 8 ст. 272 НК РФ, восстанавливать не требуется. Косвенно данная позиция подтверждается, например, письмами Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646 и УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.

Бухгалтерский учет

Пункт 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" предусматривает, что сумма прощенного займа и списываемые путем прощения долга проценты по кредиту (займу) признаются прочими доходами организации (прощенный заем - "активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения", проценты - "прочие доходы"), т.е. на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В свою очередь, п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" указывает, что сумма процентов учитывается обособленно от суммы основного займа. Иными словами, при списании процентов делается отдельная запись на их сумму.
В результате на дату подписания соглашений о прощении долга в учете заемщика будут сделаны следующие записи:
Дебет 66 (67) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признана в составе прочих доходов сумма прощенного займа;
Дебет 66 (67), субсчет "Проценты по кредитам" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признана в составе прочих доходов сумма прощенных процентов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

4 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.