Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Признание в расходах в целях налогообложения прибыли затрат на приобретение адресных папок, предназначенных для поздравления сотрудников, может привести к спорам с налоговыми органами.

Обоснование позиции:
Основные критерии для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в ст. 252 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть направлены на получение доходов, экономически обоснованы и документально подтверждены.
Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.
Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291, расходы на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков, связанные с производственными результатами работников и предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.
В письме от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79 Минфин России отметил, что расходы, связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта (правила внутреннего трудового распорядка), являются стимулирующими выплатами, которые могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Затраты на приобретение адресных папок, которые выдаются сотрудникам в связи со знаменательными датами, не предусмотренные системой поощрения, действующей в организации, не признаются выплатой стимулирующего характера и, соответственно, не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли. Косвенно подтверждает данный вывод письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329.
На наш взгляд, выдачу сотрудникам адресных папок можно рассматривать как безвозмездную передачу.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Следовательно, адресные папки, приобретаемые для поздравления сотрудников в связи с юбилейными датами, не учитываются в расходах при налогообложении на основании указанных норм (письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59).
В то же время существует мнение, что подобные расходы организация может учесть в составе прочих расходов как расходы на приобретение канцелярских товаров (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ) или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитывая, что поздравление сотрудников организации с юбилейными датами обусловлено обычаями делового оборота (ст. 5 ГК РФ).
Однако в этом случае не исключаем претензий со стороны налоговых органов. Это подтверждает сложившаяся судебная практика по подобным ситуациям.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2013 N Ф05-10154/13 отмечено, что налоговые органы не приняли расходы на приобретение поздравительных открыток, посчитав, что передача открыток является безвозмездной передачей. Однако суд установил, что организация правомерно учла новогодние открытки, предназначенные для поздравления клиентов, в составе прочих расходов на основании пп. 24 и пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В постановлении ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 суд констатировал обоснованность признания в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при исчислении налога на прибыль затрат налогоплательщика по выплатам, связанным: с приобретением сувениров для поздравления мужчин с Днем защитника Отечества, с проведением конкурса "Лучший по профессии", с проведением спортивных мероприятий, с проведением дня работников автомобильного транспорта, с приобретением цветов и оформительской бумаги для поздравления руководителей, по выплате премий работникам в связи с юбилеем, ко дню работников автомобильного транспорта, участникам художественной самодеятельности. Судьи указали, что перечисленные выплаты носят стимулирующий характер, поскольку они осуществляются в зависимости от соблюдения условий, предусмотренных коллективным договором.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 N А05-5668/2007 суд признал, что расходы на приобретение, доставку и вручение почетных грамот связаны с производственной деятельностью общества и подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. При этом судом установлено, что в ст. 270 НК РФ, определяющей исчерпывающим образом перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не указаны такие виды затрат, как расходы на поощрение работников (в том числе и на приобретение, изготовление и доставку почетных грамот).
Обратите внимание, что в названных судебных решениях поощрительные вознаграждения предусмотрены локальными актами организаций.
Отметим, что судебных решений, в которых рассматриваются ситуации, схожие с изложенной в вопросе, нам обнаружить не удалось.
Таким образом, если организация посчитает возможным учесть затраты на приобретение адресных папок в целях обложения налогом на прибыль организаций, она должна быть готовой отстаивать свою точку зрения в суде.
При этом обратите внимание на мнение Минфина России, основанное на определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, согласно которому налогоплательщик самостоятельно учитывает в целях налогового учета доходы и расходы при соблюдении норм НК РФ. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (письмо от 07.12.2015 N 03-03-06/1/71231).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

4 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.