Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщиком НДС в России в связи с оказанием проектных услуг клиенту, осуществляющему деятельность на территории Республики Казахстан, в том числе через филиал, созданный на территории Казахстана, будет признаваться российская организация. При этом у нее не возникнет обязанности по уплате НДС в российскую бюджетную систему в связи с осуществлением указанных операций.

Обоснование вывода:
Статья 143 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками НДС являются, в частности, организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
При этом филиалы российских юридических лиц, в том числе расположенные на территории иностранных государств, юридическими лицами не являются (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Таким образом, филиал российской организации, созданный на территории Республики Казахстан, организацией в целях НК РФ не признается. Соответственно, не признается он и самостоятельным налогоплательщиком НДС в России. В связи с осуществлением операций филиалом, созданным на территории Республики Казахстан, исчислять и уплачивать НДС в российскую бюджетную систему в случае такой необходимости, а также исполнять иные обязанности налогоплательщика НДС будет создавшая его российская организация.
Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации работ и услуг определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ. Согласно нормам данной статьи в случае, если покупатель инжиниринговых услуг, к которым относятся и проектные услуги, не осуществляет деятельность на территории РФ, то в целях исчисления НДС местом их реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). При этом местом осуществления деятельности покупателя инжиниринговых услуг считается территория РФ в случае его фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, считаем, что в силу норм главы 21 НК РФ местом реализации проектных услуг, оказываемых в данном случае клиенту, осуществляющему деятельность на территории Республики Казахстан, в том числе через филиал, территория РФ не признается. Следовательно, у организации в связи с такой реализацией не возникает объекта налогообложения НДС в РФ и обязанности по уплате данного налога в российский бюджет.
Однако это справедливо в случае, если международным договором РФ, регулирующим соответствующие вопросы, не установлено иного (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Принципы взимания косвенных налогов в государствах - членах Евразийского экономического союза определяются в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор), сторонами которого являются, в том числе, Республика Казахстан и Российская Федерация.
Пунктом 2 ст. 72 Договора установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к Договору - Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол).
В силу пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации инжиниринговых услуг, под которыми понимаются и проектные услуги (п. 2 Протокола), признается территория государства-члена, налогоплательщиком которого они приобретаются, в данном случае - территория Республики Казахстан.
Соответственно, нормы главы 21 НК РФ не противоречат нормам Договора и Протокола в анализируемой части, а потому подлежат применению в данном случае.
В заключение отметим, что налогообложение анализируемых операций НДС будет осуществляться по правилам, установленным законодательством Республики Казахстан (п. 28 Протокола).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Место реализации работ и услуг для целей НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

16 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.