Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на приобретение в ходе зарубежной командировки за иностранную валюту сырья, необходимого для проведения испытаний заказанной организацией пресс-формы, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.
В целях налогообложения прибыли такие затраты включаются в состав материальных расходов и (или) в расходы на подготовку и освоение новых производств и агрегатов.

Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
На основании ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Возмещение указанных "иных" расходов при направлении сотрудника в зарубежную командировку осуществляется при представлении документов, их подтверждающих, в порядке и размерах, которые определены коллективным договором или локальным нормативным актом (п.п. 11, 24 Положения, ст. 168 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

На основании п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
При передаче приобретенного сырья, необходимого для испытания заказанной пресс-формы, налицо выбытие актива. Следовательно, стоимость сырья признается в составе расходов организации. Однако, поскольку на дату утверждения расходов сырье уже израсходовано, то отражать в учете поступление материальных ценностей, на наш взгляд, не следует. Мы полагаем, что в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 данные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности, а значит, учитываются на счетах бухгалтерского учета, предназначенных рабочим планом счетов организации для этих целей (например, 20, 26 и пр.).
Для того чтобы организация возместила указанные расходы, работник должен в общем порядке составить авансовый отчет. По общему правилу, вытекающему из положений Указаний по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (постановление Госкомстата России от 01.08.2001 N 55), авансовый отчет составляется в той валюте, которая была работнику выдана.
В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
В общем случае пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006). Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Но для командировочных расходов этой датой признается дата утверждения авансового отчета (Приложение к ПБУ 3/2006). Значит, пересчитать связанные с командировкой расходы в рублевый эквивалент следует по курсу ЦБ РФ именно на эту дату. В то же время в соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В силу абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006 в случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, чем ЦБ РФ, пересчет стоимости такого актива или обязательства производится по такому иному курсу. Следовательно, если в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации установлен иной курс, чем ЦБ РФ (согласованный курс), то пересчет обязательств перед работником на дату утверждения авансового отчета производится по этому курсу.
Таким образом, расходы на приобретение сырья в качестве "иных расходов, произведенных работником с разрешения руководителя организации" (п. 11 Положения) подлежат учету по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (или, если для пересчета установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу (п. 5 ПБУ 3/2006)), на дату утверждения авансового отчета по возвращении директора из командировки.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
По нашему мнению, стоимость приобретенного в командировке сырья не будет отнесена в целях налогообложения прибыли к расходам на командировки по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Мы полагаем, что такого рода издержки могут включаться в состав материальных расходов, понесенных, в частности, в связи с использованием материалов для испытаний основных средств. Они признаются производственными расходами в налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ и (или) расходами на подготовку и освоение новых производств и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Напомним, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В силу п. 10 ст. 272 НК РФ, если организация применяет в налоговом учете метод начисления, то затраты, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. В то же время, если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.
Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Командировочные же расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Как мы предположили, организация может учитывать такие расходы в составе материальных расходов или расходов на освоение новых производств. Несмотря на то, что сырье было приобретено и израсходовано ранее, до возвращения директора из командировки, признать такой расход при налогообложении по дате фактического использования сырья при испытании пресс-формы организация не сможет; не сможет она и до утверждения результатов испытаний по передаваемой ей пресс-форме принять в качестве прочих расходы на освоение новых производств. Подпунктом 5 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что на дату утверждения авансового отчета могут быть признаны не только расходы на командировки, но и "иные подобные расходы". Поэтому мы полагаем, что датой признания расхода в виде стоимости закупленного и израсходованного на испытания сырья также будет дата утверждения авансового отчета.

К сведению:
В общем случае для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Однако в рассматриваемой ситуации расходы осуществляются сотрудником на территории Китая, соответственно, понесенные затраты могут быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в данном государстве, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. При этом такие документы должны быть построчно переведены на русский язык (абзац 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)).
Действующим законодательством не регламентируется порядок перевода первичных учетных документов на русский язык. Минфин России в письмах от 22.03.2010 N 03-03-06/1/168, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725, от 14.09.2009 N 03-03-05/170, от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66 разъясняет, что такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации. Организация вправе самостоятельно определить лицо, осуществляющее перевод учетных документов на русский язык.
Кроме того, полагаем целесообразным составление директором объяснительной записки или иного документа, обосновывающих необходимость приобретения сырья для испытаний.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет компенсации иных расходов в командировках;
- Энциклопедия решений. Зарубежная командировка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

18 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.