Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение огнетушителя автомобильного могут быть отражены в учете бюджетного учреждения как по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств", так и по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Окончательное решение об отнесении приобретаемого имущества к основным средствам (материальным запасам) может быть принято должностными лицами учреждения в рамках их полномочий исходя из конкретных характеристик огнетушителя и предполагаемых условий его использования (эксплуатации).

Обоснование вывода:
В начале отметим, что при составлении и исполнении бюджетов начиная с бюджетов на 2016 год (на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов) КОСГУ больше не применяется (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ). Соответственно, с 2016 года Планы ФХД бюджетных учреждений не детализируются по КОСГУ.
В то же время КОСГУ по-прежнему входит в состав бюджетной классификации Российской Федерации и продолжает применяться для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в том числе бюджетными учреждениями (п. 1 ст. 18, ст. 19 БК РФ, п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться, прежде всего, исходя из экономического содержания фактов хозяйственной жизни (операций).
В соответствии с Указаниями N 65н расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, подлежат отнесению на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.
В части соблюдения предписаний по обеспечению пожарной безопасности такими работами (услугами) могут являться следующие противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества:
- огнезащитная обработка имущества;
- зарядка огнетушителей.
Расходы же на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями Инструкции N 157н могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ, а именно:
- расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ;
- расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Объект имущества принимается к балансовому учету в качестве основного средства, если он отвечает условиям отнесения соответствующего вида имущества к обособленным объектам основных средств, приведенным в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н). Кроме того, приобретаемый актив должен иметь возможность выполнения определенных самостоятельных функций.
При этом данные объекты не должны прямо относиться к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.
Даже самый поверхностный анализ положений Инструкции N 157н показывает: одни и те же объекты имущества при различных обстоятельствах могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов.
При отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) решающую роль играют профессиональные суждения конкретных должностных лиц, которые должны основываться на данных о:
- предназначении материальных ценностей;
- порядке их использования.
При этом всей полнотой информации для принятия взвешенного и обоснованного решения по данному вопросу обладают только сотрудники учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества.
Во избежание субъективного подхода при оценке уполномоченными должностными лицами правомерности применения в том или ином случае статей КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств", 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в последние годы специалисты финансового ведомства неизменно формулируют следующую правовую позицию: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для принятия решений в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Иными словами, учреждение самостоятельно принимает решение об отнесении материального объекта к основным средствам либо материальным запасам с учетом его предназначения, срока полезного использования, возможности осуществления самостоятельных функций.
Подобное решение принимается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н). Конкретный порядок оформления заключения профильной комиссии в целях отражения факта поступления основных средств или материальных запасов от поставщиков может быть установлен Вашим учреждением в рамках утверждения правил документооборота (положения о комиссии по поступлению и выбытию активов) при формировании учетной политики (п. 6 Инструкции N 157н).
Огнетушители выполняют свои функции самостоятельно и, как правило, используются по своему прямому предназначению более 12 месяцев, при этом имеют возможность перезарядки. Поэтому, если иное не следует из документов производителя и условий эксплуатации данных объектов, они могут быть отнесены в бюджетном учреждении к основным средствам и, соответственно, расходы на их приобретение могут осуществляться по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Вместе с тем огнетушитель приобретается взамен огнетушителя с истекшим сроком годности для комплектации автомобиля. И если предполагается, что этим огнетушителем будет оснащен только конкретный автомобиль, то полагаем, что он может быть принят к учету в составе прочих материальных запасов (п.п. 99, 118 Инструкции N 157н) и отнесен на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации окончательное решение об отнесении приобретаемого имущества к основным средствам (материальным запасам) должностными лицами учреждения может быть принято исходя из конкретных характеристик огнетушителя, условий его эксплуатации, а также предполагаемого срока его полезного использования.
При этом следует обеспечить единообразие отражения подобных операций в учете.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Группа 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ;
- Энциклопедия решений. Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ;
- Энциклопедия решений. Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам госучреждения;
- Энциклопедия решений. Нецелевое использование бюджетных средств при приобретении нефинансовых активов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

23 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.