Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций регламентируется ст. 286 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
То есть ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, исчисляется из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа в каком-либо отчетном периоде будет отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (письмо УФНС России по г. Москве от 25.09.2006 N 20-12/85040).
Порядок отражения сумм квартальных авансовых платежей в налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисленных в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ, регламентируется Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль (далее - Порядок), утвержденным приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Этим же приказом утверждена и форма декларации (далее - Декларация).
Расчет налога на прибыль организаций производится в Листе 02 Декларации. Строки Листа 02 заполняются на основании сведений, отраженных в приложениях к Листу 02.
В налоговой декларации за I квартал 2011 по строкам 210-230 Листа 02 подлежат отражению суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал, приведенные по строкам 290-310 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года (форма которой была утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) (п. 5.8 Порядка, письмо ФНС России от 19.01.2009 N ШС-22-3/33).
В налоговой декларации за полугодие по строкам 210-230 Листа 02 отражаются сумма исчисленного авансового платежа за I квартал (строки 180-200 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал, приведенные по строкам 290-310 Листа 02 налоговой декларации за I квартал.
Если же по результатам работы за I квартал и за полугодие получены убытки, то в налоговой декларации за полугодие по строкам 210-230 Листа 02 ставится прочерк, поскольку авансовый платеж налога за I квартал и ежемесячные авансовые платежи на II квартал не исчислялись (см. письмо ФНС России от 24.12.2009 N 3-2-10/34). В аналогичном порядке (в части заполнения строк 210-230 Листа 02) заполняется налоговая декларация за 9 месяцев 2011 года.
Суммы авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащие доплате (к уменьшению) по итогам отчетного периода, подлежат отражению по строкам 040 (050) и 070 (080) Раздела 1 Декларации соответственно.
Как следует из п. 4.2.1 Порядка, в строке 050 должна быть указана сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. При этом данный показатель указывается только в том случае, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190).
Обращаем внимание, что результат, полученный путем такого расчета (строка 220 + строка 250) - строка 190), подлежит отражению в строке 280 Листа 02. Таким образом, строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 = строке 280 Листа 02.
По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ, определяемая как (строка 230 + строка 260) - строка 200.
Следовательно, строка 080 подраздела 1.1 раздела 1 = строке 281 Листа 02.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма авансового платежа, начисленная и уплаченная за I квартал 2011 года, отражается как сумма налога к уменьшению по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 Декларации за I квартал 2011 года. При этом данные, отраженные по строкам 050 и 080 налоговой декларации за I квартал 2011 года попадают в карточку расчетов с бюджетом в качестве уменьшения задолженности перед бюджетом. Суммы налога к уменьшению, указанные по данным строкам, фактически являются переплатой, которая подлежит возврату или зачету в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
При этом обращаем Ваше внимание на то, что в налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются только начисленные (подлежащие уплате) суммы налога и авансовых платежей. Переплата авансовых платежей в течение текущего отчетного (налогового) периода не имеет значения при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль.
Из вышеизложенного следует, что в рассматриваемой ситуации отражать сумму перечисленного авансового платежа за первый квартал (сумму налога к уменьшению) в налоговой декларации ни за полугодие, ни за 9 месяцев не нужно.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей.
Как было отмечено, по итогам первого отчетного периода по налогу на прибыль по лицевому счету (в карточке РСБ) налогоплательщика должна быть учтена переплата. Если налогоплательщик не заявил о возврате указанной суммы или эта сумма не была зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по иным налогам и платежам, установленным п. 1 ст. 78 НК РФ, то указанные суммы могут быть зачтены в счет последующих платежей по налогу на прибыль, в том числе ежемесячных авансовых платежей.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или возврат суммы налога осуществляются на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (пункты 4 и 6 ст. 78 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

11 ноября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.