Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на инженерно-геодезические изыскания, инженерно-геологические испытания, а также проектные работы организации-заказчику следует отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Вычет НДС по таким работам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта ввода в эксплуатацию котельной.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет при осуществлении строительства необходимо вести, в частности, с учетом норм:
- Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160);
- Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя от 05.03.2004 N 15/1 (далее - МДС 81-35.2004).
Так, на основании п. 2.3 Положения N 160 расходы, связанные с возведением объектов строительства, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). При этом примерный состав расходов, учитываемых на счете 08, дан в МДС 81-35.2004.
Из п. 3.1 МДС 81-35.2004 следует, что основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и другие) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом, является сметная стоимость - сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами.
Таким образом, при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств должны учитываться все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства. Подробный перечень таких затрат приведен в п.п. 4.71-4.103 МДС 81-35.2004 (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2013 N Ф08-4193/13 по делу N А32-39866/2011).
Следовательно, если перечисленные Вами расходы в сводном сметном расчете поименованы, то они включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта и, как результат, отражаются на счете 08.
Однако в рассматриваемой ситуации окончательное решение о строительстве не принято, указанный документ (сводный сметный расчет) отсутствует.
В постановлении ФАС Центрального округа от 30.12.2010 N А68-1971/10 судьи пришли к выводу, что необходимость проведения инженерно-геодезических изысканий ставится в зависимость от характера работ, которые планирует осуществить застройщик на соответствующем объекте капитального строительства.
Поскольку проведение инженерно-геодезических изысканий обусловлено планируемым строительством котельной, мы полагаем, что данные расходы следует рассматривать как расходы, связанные со строительством, и отражать на счете 08.
Сказанное подтверждается в постановлении ФАС Московского округа от 29.12.2010 N Ф05-15174/10 по делу N А40-150612/2009, в котором судьи признали обоснованным отражение расходов на инженерные изыскания на счете 08.
Аналогичным образом, по нашему мнению, следует учитывать и расходы на инженерно-геологические испытания.
В части проектных работ хотелось бы обратить Ваше внимание на письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33422, а также постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.04.2015 N Ф04-17326/15 по делу N А27-11401/2014. В них как работники финансового ведомства, так и судьи пришли к выводу, что затраты на проектные работы увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. И хотя данные выводы были сделаны в целях налогообложения, мы считаем, что ими можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета. Иными словами, расходы на проектные работы также целесообразно учитывать на счете 08.
Экспертиза промышленной безопасности проводится согласно требованиям п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организациями, эксплуатирующими опасные производственные объекты.
Мы придерживаемся позиции, что расходы на проведение экспертизы промышленной безопасности непосредственно не связаны со строительством объекта. В этой связи полагаем, что Ваша организация вправе данные расходы не рассматривать как расходы, формирующие первоначальную стоимость котельной, и отражать на счетах учета затрат.
Косвенно наша позиция подтверждается в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2010 N А27-7956/2009, в котором судьи признали правомерным учет в целях налогообложения прибыли расходов на производство экспертизы промышленной безопасности объектов в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 N 12АП-6723/14.
В свою очередь, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 N 09АП-18366/2010 судьи пришли к выводу, что у налогоплательщика отсутствовали основания для отнесения затрат по оплате подобных работ на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Из текста постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2013 N 14АП-3476/13 также можно сделать вывод, что расходы на производство экспертизы промышленной безопасности объектов не рассматриваются в целях налогообложения в качестве капитальных расходов.
Если позднее организация примет решение не строить котельную, то затраты, накопленные на счете 08, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

НДС

Согласно абзацу 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Абзацем 1 п. 5 ст. 172 НК РФ определено, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, выполняющими в том числе работы по капитальному строительству, подлежат вычету в общеустановленном порядке в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ, т.е. на основании счетов-фактур, после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-10/12).
Как разъясняется в письмах ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@, суммы НДС, предъявленные подрядчиками по выполненным работам (услугам), принимаются к вычету заказчиком-инвестором на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в адрес заказчика-инвестора, при условии принятия к учету, в том числе на счете 08, результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства.
Принимая во внимание изложенное, полагаем, что Ваша организация вправе принять к вычету налог, предъявленный подрядной организацией, выполнившей указанные работы, при выполнении всех обязательных условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, не дожидаясь ввода в эксплуатацию котельной.
Аналогичную позицию высказывают и судьи. Так, в уже поименованном выше постановлении ФАС Московского округа от 29.12.2010 N Ф05-15174/10 по делу N А40-150612/2009 признается неправомерным отказ налогового органа в подтверждении права на налоговый вычет НДС в части расходов на инженерные изыскания, отраженных на счете 08.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

30 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.