Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Невозмещаемые арендодателем расходы арендатора на капитальный ремонт автомобильных дорог могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы имели место, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Арендатор в рассматриваемой ситуации вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленный подрядной организацией при проведении ремонта, при условии соблюдения требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Сооружения (в частности подъездные пути) могут быть объектом аренды (п. 1 ст. 607 ГК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2012 N Ф02-3576/12 по делу N А33-18844/2011).
По договору аренды сооружения арендодатель обязуется передать арендатору сооружение во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1 ст. 650 ГК РФ).
В силу ст. 625 ГК РФ к договорам аренды зданий и сооружений применяются общие положения об аренде (параграф 1 главы 34 ГК РФ), если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Таким образом, обязанности по проведению капитального ремонта могут быть возложены договором аренды на арендатора.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В частности, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Учет расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 260 НК РФ, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения ст. 260 НК РФ применимы также к ситуации, когда расходы на ремонт произведены арендатором амортизируемых основных средств, при условии, что договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Таким образом, все расходы арендатора, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они не возмещаются арендодателем (смотрите дополнительно письма Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70, от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901).
Следует отметить, для целей налогообложения не имеет значения вид произведенного ремонта (текущий, средний или капитальный) и способ его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).
НК РФ не содержит ограничений по стоимости ремонтных работ. В письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29 отмечается, что если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.
Как следует из п. 2 ст. 260 НК РФ, одним из условий признания расходом в целях налогового учета затрат арендатора на ремонт арендованного имущества является принадлежность данного имущества к амортизируемым основным средствам.
Напомним, что п. 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому имуществу то имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В рассматриваемой ситуации арендованное имущество является амортизируемым объектом основных средств организации-арендодателя.
Поэтому считаем, что невозмещаемые арендодателем расходы арендатора на капитальный ремонт автомобильных дорог могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы имели место, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. При этом договором аренды должна быть предусмотрена обязанность арендатора за свой счет производить капитальный ремонт арендуемых автодорог.

НДС

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычетам при выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- у налогоплательщика есть в наличии надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо дополнительных условий в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для ремонта арендованного имущества, глава 21 НК РФ не содержит. Соответственно, в данном случае применение налоговых вычетов по НДС производится в общеустановленном порядке (смотрите также письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/719).
Таким образом, арендатор в рассматриваемой ситуации вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленный подрядной организацией при проведении ремонта автодороги, при условии соблюдения вышеназванных требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.

К сведению:
В случае, когда расходы арендатора на капитальный ремонт возмещаются арендодателем, они являются предметом приема-передачи и объектом реализации между сторонами договора аренды.
Например, в письме Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195 сказано, что сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации (смотрите также письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215).
Как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13, в этой ситуации передача стоимости выполненных работ влечет образование показателей хозяйственно-финансовой деятельности - выручки у передающей стороны и расходов - у принимающей стороны, которая компенсирует (возмещает) стоимость капитального ремонта. Соответственно, у передающей стороны возникает объект обложения НДС в виде стоимости переданных работ, а у принимающей (возмещающей) - право на налоговый вычет по НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

4 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.