Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения подлежит отражению факт зачисления на лицевой счет учреждения излишка, выявленного при приеме инкассаторской сумки кредитной организацией.

Обоснование вывода:
Ведение бухгалтерского учета в бюджетном учреждении осуществляется с учетом требований Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
В соответствии с Правилами инкассации наличных денег, установленными Главой 9 Положения Банка России от 24.04.2008 N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (далее - Порядок N 318-П), прием в организации сумки с наличными деньгами производится инкассаторским работником без их пересчета - сумку с наличными деньгами инкассаторам передает кассовый работник организации, после чего инкассаторский работник в присутствии кассового работника организации проверяет целость сумки и пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность заполнения накладной к сумке 0402300 и квитанции к сумке 0402300. После проверки соответствия сумм наличных денег, проставленных в явочной карточке 0402303, накладной к сумке 0402300 и квитанции к сумке 0402300, номера сумки, указанного в явочной карточке 0402303, накладной к сумке 0402300 и квитанции к сумке 0402300, номеру принимаемой сумки с наличными деньгами, инкассаторский работник возвращает кассовому работнику организации квитанцию к сумке 0402300.
При выявлении излишков или недостачи в сумке с наличными деньгами, принимаемой от инкассаторских работников, составляется акт пересчета наличных денег в произвольной форме в трех экземплярах. Акт подписывается лицами, осуществлявшими пересчет наличных денег и присутствовавшими при пересчете наличных денег. Один экземпляр акта передается заведующему кассой банка, другой экземпляр направляется организации, третий передается инкассаторским работникам (п. 4.6 Порядка N 318-П). Выявленные при пересчете излишки зачисляются на лицевой счет учреждения.
В настоящее время Инструкция N 174н не содержит корреспонденций, которые применяются при отражении в бухгалтерском учете излишков денежных средств, выявленных в кассе кредитной организации при приеме инкассаторской сумки. Соответственно, порядок отражения в учете таких операций и перечень применяемых корреспонденций следует предусмотреть в учетной политике бюджетного учреждения с учетом требований п. 4 Инструкции N 174н.
До выяснения дальнейшей судьбы зачисленных средств, по нашему мнению, их зачисление на счет не может рассматриваться в качестве поступления доходов.
В бухгалтерском учете факт зачисления на лицевой счет учреждения излишка, выявленного при приеме инкассаторской сумки кредитной организацией, может быть отражен с применением следующих корреспонденций:
1. Дебет 0 201 23 510 Кредит 0 201 34 610
- отражена передача денежных средств инкассаторам для последующего их зачисления на лицевой счет (в сумме оформленного кассиром расходного кассового ордера, которая, в свою очередь, должна соответствовать сумме, проставленной в явочной карточке 0402303, накладной к сумке 0402300 и квитанции к сумке 0402300);
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (510 КОСГУ), и забалансового счета 18, открытого к счету 0 201 34 000 "Касса" (610 КОСГУ);
2. Дебет 0 210 03 560 Кредит 0 201 23 610
- отражено внесение денежных средств на лицевой счет учреждения (в сумме оформленного кассиром расходного кассового ордера).
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (510 КОСГУ), и забалансового счета 18, открытого к счету 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (610 КОСГУ);
3. Дебет 0 210 03 560 Кредит 0 401 10 180*(1)
- на основании акта пересчета, полученного учреждением от кредитной организации, отражено оприходование в кассу кредитной организации излишка денежных средств. Одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (510 КОСГУ);
4. Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 210 03 660
- отражено зачисление наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства.
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 0 201 11 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства" (510 КОСГУ), и забалансового счета 18, открытого к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (610 КОСГУ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

11 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Возможность применения счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" положениями Инструкции N 174н прямо не предусмотрена. В то же время отражение в учете ранее неучтенных объектов как нефинансовых, так и финансовых активов отражается в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (смотрите, в частности, п.п. 9, 34, 84, 150 Инструкции N 174н).