Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует необходимость в объединении объектов основных средств (контейнеров) в новое основное средство (сооружение) со своим инвентарным номером.

Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет внеоборотных активов, являющихся собственностью организации, определяют ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
На основании п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При этом в финансовом ведомстве указывают, что объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313).
Кроме того, отметим, что п. 14 ПБУ 6/01 предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств). Однако рассматриваемый случай к перечисленным в п. 14 ПБУ 6/01 не относится.
Также следует отметить, что корреспонденция счетов, связанная с объединением объектов основных средств, не предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
В общем случае блок-контейнер является самостоятельным основным средством, если на него оформлена инвентарная карточка учета основных средств (формы N ОС-6) (смотрите также постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.03.2015 N Ф08-616/15 по делу N А32-35014/2013).
В рассматриваемой ситуации данное условие выполняется.
Отметим, что согласно государственному стандарту СССР ГОСТ 25957-83 "Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения" (утвержден постановлением Госстроя СССР от 25.10.1983 N 287) блок-контейнер - это объемный элемент полной заводской готовности.
При этом из постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 N 08АП-3559/14 косвенно вытекает правомерность того, что, в частности, помещение центра управления (диспетчерская) может состоять из блок-контейнеров с разными инвентарными номерами.
Кроме того, учет оборудования как совокупности отдельных объектов (частей) амортизируемого имущества не противоречит действующему законодательству (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 14.05.2014 N Ф05-3824/14 по делу N А40-127428/2010).
Учитывая вышесказанное, полагаем, что у организации отсутствует необходимость в объединении объектов основных средств (контейнеров) в новое основное средство со своим инвентарным номером.

К сведению:
В результате проведения модернизации и реконструкции имущество приобретает новые качества, улучшаются его свойства, изменяется назначение (п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480, п. 27 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации объекты основных средств (контейнеры) получают новые свойства и будут использоваться, в частности, под административные нужды.
Соответственно, такие затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств (контейнеров) и погашаются посредством амортизации (п.п. 14 и 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

12 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.