Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в рассматриваемой ситуации имеет право принять к вычету НДС и до перехода к ней права собственности на приобретенный товар при условии выполнения общих требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС (далее также - налог), исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ при выполнении следующих условий:
- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (смотрите также письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318, постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08);
- у покупателя имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом.
Нормы НК РФ не называют в качестве обязательных условий применения вычета "входного" НДС, предъявленного поставщиком товаров, факты оплаты товаров и (или) перехода права собственности на них к покупателю, в связи с чем считаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет право на вычет НДС, предъявленного поставщиком, при выполнении общих требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и до перехода к ней права собственности на товары.
Вывод о наличии у налогоплательщика права на вычет НДС до момента перехода к нему права собственности на приобретенное имущество подтверждается материалами арбитражной практики (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.03.2013 N Ф08-813/13 по делу N А53-21401/2011, ФАС Поволжского округа от 12.08.2011 N Ф06-5987/11 по делу N А12-19515/2010).
В письме Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585 также разъясняется, что принятие к вычету НДС, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству.
Отметим, что глава 21 НК РФ не ставит право на вычет НДС в зависимость от счета бухгалтерского учета, на котором оприходован поступивший товар, поэтому считаем, что вычет правомерен и после оприходования товаров на забалансовых счетах, в частности на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (смотрите также письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107, постановление ФАС Московского округа от 17.10.2013 N Ф05-12957/13 по делу N А41-2966/2013).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

4 мая 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.