Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормативные акты по бухгалтерскому учету в настоящее время не содержат указаний относительно отражения в учете организации, возникшей в результате выделения, поступления активов и обязательств от реорганизуемого юридического лица.
Такую методику организация вправе разработать самостоятельно.
У получающей стороны не возникает в целях налогообложения дохода в виде стоимости полученного помещения.
По мнению официальных органов, стоимость полученного основного средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, получающей стороной учитываться не должна.
Организации, передавшей по разделительному балансу помещение, следует пересчитать налоговую базу в соответствии с порядком, установленным пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 57 ГК РФ выделение является формой реорганизации юридического лица.
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным в результате выделения с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
На основании п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица другого юридического лица к выделенному юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, утвержденным общим собранием участников общества одновременно с утверждением решения о реорганизации, принимаемым участниками ООО единогласно (абзац второй п. 8 ст. 37, пп. 11 п. 2 ст. 33, п. 2 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Учет операций и их отражение в отчетности при реорганизации юридического лица осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Указания).
Так, п. 11 Указаний предусматривает, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача.
В свою очередь, в абзаце 2 п. 11 Указаний говорится, что передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.
Соответственно, при реорганизации в форме выделения у организации, в процессе выделения из нее другой организации, меняется только объем имущества и обязательств (п. 33 Указаний).
В этой связи можно сделать вывод, что при передаче помещения выделяемой организации у реорганизуемого юридического лица соответствующие бухгалтерские проводки не формируются.
Возникшая в результате выделения организация вступительную бухгалтерскую отчетность формирует на основе разделительного баланса. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации отражаются в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе (п. 38 Указаний).
На сегодняшний день нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат указаний относительно отражения в учете организации, возникшей в результате выделения, поступления активов и обязательств от реорганизуемого юридического лица.
Поэтому считаем, что возникшая в результате выделения организация вправе самостоятельно разработать методику отражения таких операций в бухгалтерском учете и закрепить ее в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Некоторые специалисты допускают в такой ситуации использовать счет 00 (смотрите материал: "Реорганизация в форме присоединения" ("Горячая линия бухгалтера", N 7-8, апрель 2008 г.)). Такой порядок в целом соответствует приведенной выше норме п. 11 Указаний, который определяет, что передача имущества не отражается в учете какими-либо записями на счетах бухгалтерского учета.
Если придерживаться данной позиции, то в таком случае в учете возникшего в результате реорганизации юридического лица будут сделаны записи:
Дебет 01 Кредит 00
- учтена первоначальная стоимость помещения, полученного в результате выделения;
Дебет 00 Кредит 02
- учтена начисленная по данному основному средству амортизация.
В части налогообложения сообщаем следующее.
Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1, 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В свою очередь, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так, п. 3 ст. 251 НК РФ устанавливает, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Следовательно, при реорганизации не возникает налогооблагаемых доходов и расходов у реорганизованной и вновь создаваемой организации (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-03-06/2/35867).
Учитывая изложенное, полагаем, что у возникшей в результате выделения организации не образуется дохода, подлежащего учету в целях налогообложения, в виде стоимости помещения, полученного при реорганизации. Косвенно наше мнение подтверждают письма Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36390, от 07.06.2010 N 03-11-06/2/90.
Вместе с тем вновь созданная путем выделения из другого юридического лица организация, применяющая УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации расходы на их приобретение не осуществляет. Поэтому, по мнению уполномоченных органов, стоимость таких основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должна (смотрите, например, письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-11-06/2/90, от 13.04.2007 N 03-11-02/107, ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8983@, от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10404@).
Одновременно у организации, передавшей по разделительному балансу в связи с реорганизацией объект основных средств, возникает обязанность пересчитать налоговую базу в соответствии с порядком, установленным пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, поскольку с момента приобретения помещения реорганизуемым юридическим лицом прошло менее трех лет. Данная позиция нашла отражение в письме Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/51.
Кроме того, если в отношении полученного помещения налоговая база по налогу на имущество определяется как его кадастровая стоимость, то у возникшей в результате выделения организации возникает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме выделения;
- Энциклопедия решений. Разделительный баланс при реорганизации ООО.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

19 мая 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.