Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полученные от страховых организаций средства в возмещение расходов в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются.

Обоснование вывода:
Доходы бюджетного учреждения (от реализации и внереализационные) облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Так, по мнению финансового ведомства, на общих основаниях учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль плата, поступающая учреждению, от граждан на основании заключенных с ними договоров за стационарное обслуживание (письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/4/18539).
Следовательно, по общему правилу выручка, полученная учреждением от граждан в связи с оказанием им медицинских услуг, включается в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом учреждения, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных ст. 284.1 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-03-10/25627, доведено письмом ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10510@).
Вместе с тем на основании абзаца 17 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, к которому относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
Из прямого прочтения данной нормы, на наш взгляд, следует, что для невключения полученных средств в налоговую базу по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:
- бюджетное учреждение - получатель средств должно являться медицинским;
- учреждение должно осуществлять деятельность в системе обязательного медицинского страхования;
- учреждение должно оказывать медицинские услуги;
- средства должны поступать от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование.
Из вопроса следует, что Ваше бюджетное учреждение является медицинским и оказывает услуги в рамках программ обязательного медицинского страхования. При этом денежные средства поступают от страховых компаний за оказание услуг застрахованным гражданам.
По нашему мнению, в таком случае все необходимые условия выполнены, и у Вашего учреждения имеются предпосылки для применения абзаца 17 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В этой связи мы полагаем, что полученное от страховых компаний возмещение понесенных расходов в налоговой базе по налогу на прибыль не учитывается, если медицинское учреждение ведет раздельный учет по операциям с указанными средствами.
То, что средства в виде оплаты медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями по программам обязательного медицинского страхования застрахованным лицам, поступающие от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, отмечается также в письме Минфина России от 12.05.2011 N 03-03-07/15 (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-03-04/1/203).
Косвенно в пользу нашей позиции свидетельствуют, в частности, постановления АС Уральского округа от 05.10.2015 N Ф09-6488/15 по делу N А50-2261/2015, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2016 N 17АП-3543/16, от 25.01.2016 N 17АП-17623/2015.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 мая 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.