Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма заработной платы, выплачиваемая сотруднику за время вынужденного прогула на основании мирового соглашения, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Компенсация морального вреда, выплаченная на основании мирового соглашения, на наш взгляд, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Однако этот вопрос является спорным.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Выплата заработка за время вынужденного прогула

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.
Исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а также увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
При этом выплата в виде заработной платы, начисленной сотруднику, восстановленному на работе, производимая на основании мирового соглашения, не соответствует понятию "компенсационные выплаты", предусмотренному указанной нормой.
Также положениями ст. 217 НК РФ не предусмотрены иные основания для освобождения рассматриваемой выплаты от НДФЛ. Следовательно, такая выплата подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
Исходя из последних разъяснений специалистов финансового и налогового ведомств, а также решений судов, выплата суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, также не признается компенсационной выплатой, не облагаемой на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, и подлежит обложению НФДЛ (письма Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-05/20329, от 24.07.2014 N 03-04-05/36473, от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502, от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171, ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745, от 04.04.2006 N 04-1-04/190, апелляционное определение СК по административным делам Владимирского областного суда от 08.09.2015 по делу N 33-3035/2015, постановления Седьмого ААС от 30.08.2013 N 07АП-3437/13, Президиума ВС Республики Тыва от 26.01.2012, ФАС Московского округа от 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005).
Организация, производящая выплату физическому лицу суммы денежных средств на основании мирового соглашения, подлежащей обложению НДФЛ, признается налоговым агентом в отношении указанного дохода и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358).

Возмещение морального вреда

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
Возмещение работнику морального вреда, причиненного работодателем, предусмотрено ст. 237 ТК РФ, согласно которой размер этой компенсации определяется соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Из изложенного следует, что выплаченная в соответствии со ст. 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ.
Поэтому выплаченные в соответствии с мировым соглашением суммы возмещения работнику морального вреда относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, и, соответственно, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Смотрите письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386, от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53.

Страховые взносы

Выплата заработка за время вынужденного прогула

Объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФ ОМС) для организаций в соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Из прямого прочтения указанных норм становится понятно, что выплаты, осуществленные физическим лицам, состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, формируют базу для начисления страховых взносов, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В данной ситуации работник восстановлен на работе и согласно мировому соглашению работодатель обязался выплатить сотруднику заработную плату за время вынужденного прогула.
При этом выплаты заработной платы за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным, в перечень сумм, не подлежащих налогообложению, установленный ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не включены.
Таким образом, учитывая, что такая выплата в данном случае производится лицу, состоящему в трудовых отношениях с работодателем, заработная плата за время вынужденного прогула подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ в общеустановленном порядке. Смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 09.02.2010 N 244-19, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2013 N Ф04-8139/13 по делу N А45-20740/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 N 18АП-1058/14.
По таким же основаниям сумма заработной платы за время вынужденного прогула облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ).

Возмещение морального вреда

Согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Аналогичная норма содержится в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В рассматриваемой ситуации возмещение морального вреда является компенсационной выплатой работнику, установленной законодательством, а именно ст. 237 ТК РФ. В связи с чем, по нашему мнению, указанная выплата не должна облагаться страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ, а также страховыми взносами от НС и ПЗ.
Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу обложения компенсации морального вреда, определенной мировым соглашением, нам обнаружить не удалось.
В отношении компенсации морального вреда, выплаченной по решению суда, разъяснения контролирующих ведомств противоречивы.
Например, в письме Минздравсоцразвития России от 09.02.2010 N 244-19 разъяснено, что сумма компенсации морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу работника в случае признания увольнения работника незаконным, не является выплатой, осуществляемой работодателем по трудовым и гражданско-правовым договорам, упомянутым в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, и, следовательно, страховыми взносами не облагается.
Однако после внесения изменений в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ, вступивших в силу с 1 января 2011 года, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Л. Котова разъяснила, что суммы компенсации морального вреда, которые выплачиваются по решению суда, будут облагаться страховыми взносами, так как данная компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений (смотрите "Вопрос: Облагаются ли суммы компенсации морального вреда, выплаченные по решению суда, страховыми взносами во внебюджетные фонды? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2011 г.)").
В обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов в целях единообразия применения норм законодательства Российской Федерации о страховых взносах, доведенных письмом ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786, разъяснения приведены в отношении компенсации морального вреда в случае причинения вреда здоровью. При этом в указанном письме разъясняется, что компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, не облагается страховыми взносами только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.
В постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2014 N Ф09-2554/14 суды, руководствуясь, в том числе, правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума ВС РФ от 20.12.1994 N 10, пришли к выводу о том, что суммы выплат могут быть учтены в качестве компенсации морального вреда для целей уменьшения базы для начисления и уплаты страховых взносов только при наличии совокупности следующих условий:
1) причинение работнику физических и (или) нравственных страданий действиями (бездействием) работодателя, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие работнику другие нематериальные блага;
2) противоправность действия или бездействия работодателя;
3) причинная связь противоправного действия или бездействия работодателя с наступившим ущербом;
4) вина причинителя ущерба.
Отметим, что в приведенном постановлении также рассматривается порядок обложения, в том числе, страховыми взносами компенсации морального вреда, связанного с причинением вреда здоровью.
Тем не менее, по нашему мнению, приведенные разъяснения применимы и в данной ситуации. На наш взгляд, в рассматриваемом случае присутствуют все условия, указанные выше. Подтверждением тому служит мировое соглашение, заключенное между работодателем и работником.
Так, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 15.11.2013 N 02АП-8641/13 суд поддержал позицию плательщика страховых взносов. По мнению судей, выплачиваемая работнику компенсация морального вреда не является выплатой в качестве вознаграждения в связи с выполнением им своих служебных обязанностей. Кроме того, такая выплата производится работодателем в силу закона и независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Таким образом, "нравственные переживания работника, связанные с нарушением его прав, в связи с которыми работнику и выплачивается компенсация морального вреда, не имеют отношения к выполнению работником трудовой функции и не являются вознаграждением за определённый трудовой результат, а носят компенсационный характер". При этом данная выплата объектом обложения страховыми взносами не является. Суд учел также, что размер подлежащей возмещению компенсации морального вреда при незаконном увольнении работников, согласно законодательству, в каждом конкретном случае определяется судом, выносящим соответствующее решение, а не работодателем, что также свидетельствует о том, что компенсация морального вреда не относится к выплатам, производимым работодателями в рамках трудовых отношений.
Подобные выводы представлены в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 N 15АП-4966/15. Суд исходил из того, что выплачиваемая работнику компенсация морального вреда не является выплатой в качестве вознаграждения в связи с выполнением им своих служебных обязанностей. Возмещение морального вреда не является компенсационной выплатой по смыслу, придаваемому этому значению ТК РФ и Законом N 212-ФЗ, а рассматривается как мера материальной ответственности. Такая выплата производится работодателем в силу закона и независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре. Данная выплата объектом обложения страховыми взносами не является (компенсация была связана с незаконным увольнением).
Таким образом, приходится признать, что обсуждаемый вопрос относится к категории спорных, поэтому решение организации следует принять самостоятельно. При этом, учитывая противоречивость разъяснений и наличие судебной практики, не исключаем, что проверяющие будут придерживаться точки зрения об обложении сумм компенсации морального вреда взносами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ при оплате вынужденного прогула;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

30 мая 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.