Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 НК РФ (п. 3 ст. 75 НК РФ). Начисление пени прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.
В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. При этом процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время (на день, за который производится расчет пени) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Если в течение периода начисления пеней ставка рефинансирования изменялась, как в большую, так и в меньшую сторону, следует применять все значения ставки по каждому периоду их действия (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А19-9104/08-51-Ф02-493/2009, ФАС Московского округа от 31.03.2009 N КА-А41/2507-09).
В общем случае расчет суммы пеней можно представить в виде следующей формулы:

SP = N х K х SR х 1/300,

где SP - сумма пени;
N - сумма недоимки;
K - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;
SR - действующая во время просрочки ставка рефинансирования Центрального банка РФ.
Для наглядности воспользуемся следующими условными данными.
Пени рассчитываются за 30 дней (с 1-го по 30-е число).
Ставка рефинансирования изменялась следующим образом:
- с 1 по 10 число - 12%;
- с 11 по 20 число - 13%;
- с 21 по 30 число - 11%.
Сумма недоимки по налогу составила:
- с 1 по 15 число - 20 000 руб.;
- с 16 по 30 число - 10 000 руб.
В этом случае сумма пеней составит:
SP = (20 000 руб. х 10 дней х 12% / 300 / 100) + (20 000 руб. х 5 дней х 13% / 300 / 100) + (10 000 руб. х 5 дней х 13% / 300 / 100) + (10 000 руб. х 10 дней х 11% / 300 / 100) = 80 руб. + 43,33 руб. + 21,67 руб. + 36,67 руб.
Итого, сумма пеней за 30 дней составит 181,67 руб.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

17 ноября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.