Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В разделе 2 Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ в связи с выплатой работникам компенсации расходов на питание нужно указывать следующие даты:
- по строкам 100 и 110 - даты выплаты работникам указанной компенсации;
- по строке 120 - даты, соответствующие следующему рабочему дню за датами выплаты компенсации (за датами, указанными по строкам 100 и 110).

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата исчисленного НДФЛ (далее также - налог) в бюджет.
Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена также обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет), форма (6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Представлять Расчет необходимо за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац третий п. 2 ст. 230 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).
Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Напомним, налоговые агенты ведут регистры налогового учета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.
Пунктом 4.1 Порядка установлено, что в разделе 2 Расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В частности, в данном разделе указываются (п. 4.2 Порядка):
- по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
- по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.
Отметим, что согласно разъяснениям специалистов налогового ведомства доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и перечисленные в ст. 217 НК РФ, в Расчете не отражаются (письма ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@). Как мы поняли, компенсация, выплачиваемая организацией в рассматриваемой ситуации, к таковым не относится.
Поскольку Порядком не установлено иное, полагаем, что при отражении в Расчетах дат фактического получения дохода, удержания НДФЛ и его перечисления в бюджетную систему РФ в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться нормами главы 23 НК РФ. Такого же мнения придерживается и налоговая служба (смотрите, например, письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 20.01.2016 N БС-4-11/546@, от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@):
- строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
- строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Доходы в виде компенсации расходов работников на питание для целей применения норм главы 23 НК РФ не тождественны доходам в виде оплаты труда. В п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, прямо указано, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), для расчета среднего заработка не учитываются. Соответственно, положения п. 2 ст. 223 НК РФ к таким доходам не применяются, и дата их фактического получения определяется как день их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту же дату налоговый агент должен исчислить и удержать с них НДФЛ, а перечислить его в бюджет - не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, п.п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, на наш взгляд, в разделе 2 Расчета в связи с выплатой работникам компенсации расходов на питание нужно указывать следующие даты:
- по строкам 100 и 110 - даты выплаты работникам указанной компенсации;
- по строке 120 - даты, соответствующие следующему рабочему дню за датами выплаты компенсации (за датами, указанными по строкам 100 и 110).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

2 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.