Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 43 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

При этом в соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста (подраздел "Насаждения многолетние" 18 0160240).

Принятие в эксплуатацию, а соответственно и учет в составе основных средств многолетних насаждений, осуществляется по достижении эксплуатационного возраста (смотрите письмо Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212).

До принятия в эксплуатацию в составе основных средств посаженные саженцы учитывают в составе капитальных вложений в основные средства.

Отметим, что понятие "эксплуатационного возраста" нормативными документами не определено.

Вместе с тем ряд авторов предлагается данным возрастом считать:
- для плодовых многолетних насаждений - наступление периода плодоношения;
- для иных многолетних насаждений - наступление эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике.

Данное мнение подтверждается и рекомендациями отдельных главных распорядителей бюджетных средств (смотрите, например, раздел 31.3 "Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства" "Отраслевых особенностей...", утвержденных Минздравсоцразвития России).

На необходимость учета многолетних насаждений в составе основных средств обращают внимание и специалисты уполномоченных органов1. Кроме того, неотражение в бухгалтерском учете многолетних насаждений в составе основных средств может стать предметом разногласий с контролирующими органами2.

Бухгалтерский учет зеленых насаждений на территории муниципального образования позволяет обеспечить контроль за их сохранностью, состоянием, а в случае повреждения или незаконной вырубки - и определить минимальный размер причиненного ущерба.

В то же время при организации бухгалтерского учета многолетних насаждений в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться критерием рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации, и затратами на ее сбор)3.

В рамках конкретного муниципального образования необходимо оценить целесообразность учета многолетних насаждений непосредственно в администрации муниципального образования. Так, например, данные нефинансовые активы могут быть переданы администрацией муниципальным унитарным предприятиям или учреждениям (в соответствии со спецификой деятельности конкретных организаций и с учетом территориального фактора)4.

Учитывая изложенное, а также положения Инструкции N 157н и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), учет саженцев многолетних насаждений в учреждении может быть организован следующим образом:

1. Оприходование саженцев отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.) (п. 22 Инструкции N 162н).

2. Вложения в многолетние насаждения отражаются на счете 010631 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения":
- списание саженцев, переданных для посадки, со счета 010536 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" осуществляется на основании Требования-накладной (форма 0315006) или Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210) (п. 24, п. 25 Инструкции N 162н);
- услуги сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников - на основании Акта оказанных услуг.

3. По достижению эксплуатационного возраста многолетние насаждения отражаются на счете 010138 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения" на основании Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) (п.п. 6, 34 Инструкции N 162н)5.

4. Списание погибших саженцев, не достигших возраста плодоношения либо эксплуатационного возраста, отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 010631410 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения" (п. 34 Инструкции N 162н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

1 Вопрос: Хозяйственное управление администрации субъекта РФ заключило договор с коммерческой организацией на приобретение саженцев елей для последующего озеленения собственной территории. По какой статье экономической классификации расходов бюджетов РФ следует отразить расходы на оплату указанного договора? ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 10, октябрь 2006 г.);

Проверяем хозяйственные договоры (М.Р. Губайдуллина, "Бюджетный учет", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2009 г.);

Письмо Федерального казначейства от 01.03.2010 N 42-7.4-05/8.1-123;

Вопрос: Бюджетное учреждение в 2010 году заключило государственный контракт на озеленение территории. Контрактом предусмотрена в том числе посадка многолетних насаждений - кустов. Расходы учреждения по оплате контракта произведены по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Как отразить вложения в многолетние насаждения и перевод их в основные средства, если в контракте не выделены расходы на посадку многолетних насаждений? Какими должны быть бухгалтерские проводки и верно ли, что оплата контракта производится по подстатье 225? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.).

2 Смотрите, например:
- пункт 4.1 Отчета контрольно-счетной палаты г. Саратова о проверке по контролю за устранением нарушений, выявленных в ходе проверки расходования средств бюджета города, выделяемых администрации Октябрьского района муниципального образования "Город Саратов" на мероприятия по благоустройству;
- пункт 6 Информации Контрольно-счетной палаты Санкт-Петербурга о результатах выборочной проверки формирования и исполнения бюджета внутригородского муниципального образования муниципальный округ N 60 за 2008 год.

3 Данное требование не установлено напрямую документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета государственными (муниципальными) учреждениями. В то же время целесообразность его соблюдения обусловлена как требованиями бюджетного законодательства по результативному и эффективному использованию бюджетных средств (ст.ст. 28, 34 БК РФ), так и положениями существующих в настоящее время международных стандартов финансовой отчетности для государственных структур.

4 Смотрите, например, п. 4.1 постановления Правительства Москвы от 27.04.2010 N 337-ПП "О совершенствовании системы организации озеленительных работ в городе Москве".

5 Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию многолетних насаждений, являющихся основными средствами стоимостью до 3 000 рублей включительно, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете (п. 50 Инструкции N 157н, п. 10 Инструкции N 162н).

При этом из содержания "Методических указаний..." (приложение N 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н) следует, что в качестве инвентарного объекта многолетних насаждений может учитываться не каждое отдельное дерево (куст), а совокупность деревьев (кустов), обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах.