Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Глава 26.2 НК РФ, регулирующая порядок налогообложения при применении УСН, не предусматривает возможности формирования налогоплательщиком резервов по сомнительным долгам.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, а также конкретные критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы. В связи с этим и основываясь на п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", такой порядок и критерии организации следует разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Обоснование вывода:
Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения. Расходы от списания сумм безнадежных долгов в данном перечне не поименованы. В связи с этим налогоплательщики, применяющие УСН, в целях налогового учета резервы по сомнительным долгам не формируют.
Что касается бухгалтерского учета, то обязанность создания резерва сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации установлена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н). В соответствии с данной нормой указанный резерв создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Таким образом, в бухгалтерском учете создавать резервы по сомнительным долгам необходимо только в отношении сомнительной дебиторской задолженности. Если имеющаяся задолженность сомнительной не является, то в отношении нее создавать резерв не требуется.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, а также конкретные критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы. В связи с этим, основываясь на п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", такой порядок и критерии организации следует разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике. При установлении критериев оценки сомнительной задолженности можно, например, воспользоваться положениями ст. 266 НК РФ.
В данном случае в процессе оценки имеющейся задолженности на предмет признания ее сомнительной необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Но какого-либо обособления имущества, учреждения нового лица после государственной регистрации в качестве ИП не происходит.
Гражданин, независимо от того, зарегистрирован он в качестве ИП или нет, приобретает и осуществляет права и обязанности под своим именем (п. 1 ст. 19 ГК РФ) и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
Таким образом, зарегистрировавшись в качестве ИП, гражданин отвечает лично по своим обязательствам, возникшим как в ходе предпринимательской деятельности, так и вне ее. Иными словами, прекращение деятельности в качестве ИП и снятие с учета в налоговом органе не означает, что гражданин (бывший предприниматель) перестает нести обязательства по уплате своих долгов, в том числе вытекающих из договоров купли-продажи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

7 июня 2016 г.