Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может выставлять счет-фактуру в одном экземпляре на всю реализацию автомобилей (за наличный и безналичный расчет) за месяц или за квартал.
Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж с указанием кода операции со значением 26.

Обоснование вывода:
Реализация товаров (в том числе автомобилей (п. 3 ст. 38 НК РФ)) на территории РФ признается объектом обложения НДС.
При реализации автомобиля организация обязана определить налоговую базу по НДС исходя из стоимости автомобиля, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в нее налога, начислить сумму НДС с применением налоговой ставки 18% (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ) и выставить на имя покупателя счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки (передачи) автомобиля покупателю (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
В то же время согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций, в частности, по реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки.
В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни.
По мнению специалистов налогового ведомства, изложенному в письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066, в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704.
Поскольку физическое лицо не является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ), то норма пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ может быть применена при реализации автомобилей физическим лицам.
Кроме того, п. 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли счета-фактуры могут не выставляться, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Отметим, что выставление счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет населению организацией, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли, одновременно с выдачей покупателю кассового чека не противоречит нормам гл. 21 НК РФ (письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-04-11/116).
В письме Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405 говорится, что в случае выдачи кассовых чеков при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет налогоплательщик вправе не выставлять счета-фактуры по этим товарам. То есть нормой п. 7 ст. 168 НК РФ предоставлено именно право выставлять или не выставлять счета фактуры.
Таким образом, при реализации автомобилей населению организация - плательщик НДС вправе не выставлять счета-фактуры только при наличии письменной договоренности с каждым физическим лицом о несоставлении счетов-фактур (это может быть оговорено в договоре купли-продажи), или если покупатель производит расчет наличными через ККТ.
Как разъясняют представители финансового ведомства, физические лица не являются плательщиками НДС и к вычету налог не принимают, поэтому счета-фактуры по товарам, оплаченным ими в безналичном порядке, можно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия у продавца информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки (письма Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-09/29630, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14, от 21.11.2011 N 03-07-05/38).
Заметим, что в письме Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405 уже без отсылки к пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, где говорится о необходимости письменного согласования о невыставлении счетов фактур, финансовое ведомство допускает регистрацию в книге продаж не счета-фактуры, а бухгалтерской справки-расчета, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что организация может выставлять счет-фактуру в одном экземпляре на всю реализацию автомобилей (за наличный и безналичный расчет) за месяц или за квартал.
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик НДС обязан, помимо составления счетов-фактур, вести книги покупок и книги продаж.
Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 3 Правил).
Согласно пп. "д" п. 7 Правил в графе 2 книги продаж указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
На сегодняшний день для заполнения, в частности, графы 2 книги продаж необходимо руководствоваться перечнем кодов видов операций, утвержденным приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ для заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и дополнительными кодами видов операций, указанными в приложении к письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@.
Заметим, что приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены новые коды видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они будут применяться с 1 июля 2016 года.
В общих случаях при отгрузке (передаче) товаров в книге продаж указывается код вида операции 01.
В то же время операции по составлению первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, рекомендовано отражать по коду 26.
В письме ФНС России от 08.06.2015 N ГД-4-3/9935@ разъясняется, что при отгрузке (передаче) товаров применяется код вида операции со значением 01, который отражается в графе 2 книги продаж при регистрации счета-фактуры, выставленного при реализации товаров в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Код вида операции со значением 26 применяется при отгрузке товаров в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
В связи с этим, полагаем, что сводный счет-фактура, выставленный на всю реализацию автомобилей физическим лицам за месяц или квартал, регистрируется в книге продаж с указанием кода операции 26.
Отметим, что согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, который будет применяться с 01.07.2016, в случае составления продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, будет также применяться код вида операций со значением 26.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

10 июня 2016 г.