Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В первом случае операциям организации при поступлении счетов-фактур от подрядчика (генерального подрядчика) соответствуют коды:
13 - если речь идет о капитальном строительстве объектов недвижимости и приобретении материалов, оборудования в рамках такого капитального строительства (например строительство производственного цеха);
27 - если подрядчиком (генеральным подрядчиком) предъявляется организации сводный счет-фактура, включающий показатели счетов-фактур нескольких подрядчиков (субподрядчиков);
01 - при реконструкции (модернизации) отдельных единиц оборудования вне рамок капитального строительства объектов недвижимости.
Во втором случае код 13 соответствует операциям как с подрядчиками (субподрядчиками), так и с инвестором, за исключением составления для инвестора сводного счета-фактуры - код 27.

Обоснование позиции:
Как указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), коды видов операций согласно утвержденному перечню указываются, в частности:
1) в графе 3 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (пп. "в" п. 7 Приложения N 3 к Постановлению N 1137) (далее - Журнал);
2) в графе 2 Книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (пп. "д" п. 6 Приложения N 4 к Постановлению N 1137) (далее - Книга покупок);
3) в графе 2 Книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (пп. "д" п. 7 Приложения N 5 к Постановлению N 1137) (далее - Книга продаж).
Аналогичные графы под номером 2 предусмотрены для указания кодов видов операций в дополнительных листах Книги покупок и Книги продаж.
С 1 июля 2016 года вступает в силу приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур" (далее соответственно Приказ от 14.03.2016, Перечень кодов).
Соответственно, с 01.07.2016 утрачивает силу приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур" (далее - Приказ от 14.02.2012). В письме ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ (далее - Письмо от 22.01.2015) Налоговая служба рекомендовала до даты вступления в силу уточненной редакции Перечня кодов видов операций (и дополнения его новыми кодами) использовать дополнительные коды видов операций, указанные в приложении к указанному письму.
Полагаем очевидным, что самый распространенный в применении код вида операций - 01. Определение (перечисление) операций под этим кодом в обновленном Перечне кодов, вступающем в силу с 01.07.2016, уточнено и существенно расширено (код 01 в Перечне кодов, утвержденный Приказом от 14.02.2012).
Вместе с тем по-прежнему из перечня операций по коду 01 исключены, в частности, операции под кодом 13, и добавлено (помимо прочих) исключение операций под кодом 27.
Согласно Перечню кодов в редакции Приказа от 14.02.2016 код 13 соответствует следующим операциям:
1) выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости;
2) приобретение вышеуказанных работ налогоплательщиками-инвесторами;
3) передача вышеуказанными лицами (приобретение ими) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).
Напомним, что в ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) даны, в частности, следующие определения субъектам инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений:
- инвесторы - осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием как собственных, так и (или) привлеченных средств. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (далее - иностранные инвесторы);
- заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть инвесторы*(1).
Пункт 16 ст. 1 ГрК РФ определяет застройщика как юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя строительство, реконструкцию (и т.п.) объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции.
Согласно Перечню кодов в редакции Приказа от 14.02.2016 код 27 выделен для операций, когда составляются счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком. Заметим, что описание операций под кодом 27 в полной мере соответствует Перечню кодов в редакции Письма от 22.01.2015.
Обратившись к п. 3.1 ст. 169 НК РФ, в абзаце первом находим упоминание лиц, выполняющих функции застройщика в контексте их обязанности по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Таким образом, по нашему мнению, выступая в роли заказчика капитального строительства собственных объектов недвижимости, а также при приобретении материалов и оборудования в рамках такого строительства (например при строительстве производственных цехов) организации в соответствующих графах Журнала, Книги покупок, Книги продаж следует указывать код 13.
Также код 13 указывается при выполнении функций застройщика (фактически посреднических) при капитальном строительстве объектов недвижимости и приобретении оборудования, материалов в рамках такого капитального строительства по операциям как с подрядчиками, так и с инвесторами. Исключением является составление сводных счетов-фактур (на основании счетов-фактур подрядчиков), для которых определен отдельный код 27.
Если речь идет о приобретении в собственность отдельных единиц оборудования, а также о реконструкции (модернизации) такого оборудования, указывается общеприменяемый код 01.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

16 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) При этом заметим, что Закон N 39-ФЗ вносит небольшую путаницу в систему понятий субъектов инвестиционной деятельности: в нем назвали заказчиком того, кого правильнее было бы назвать застройщиком. Заметим, что понятия "заказчик" (по Закону N 39-ФЗ) и "застройщик" (по утратившему силу ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (приказ Минфина России от 20.12.1994 N 167)) совпадают, так как относятся к лицу, уполномоченному инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Также статья 2 Закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" определяет застройщика как юридическое лицо, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с этим Законом для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.
В то же время понятие заказчика, приведенное в Законе N 39-ФЗ, в настоящее время во многом соответствует понятию технического заказчика, приведенному в п. 22 ст. 1 ГрК РФ, с той лишь разницей, что технического заказчика уполномочивает теперь не инвестор, а застройщик: "технический заказчик ... - физическое или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика заключают договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные ГрК РФ. Застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно".