Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Именно последнее обстоятельство является основным условием, необходимым для предоставления вычета (письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-04-05/8-465, от 09.02.2012 N 03-04-06/5-28, от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36, от 08.12.2009 N 03-04-05-01/890, от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589, от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117). При этом перечень документов (а равно и порядок их оформления), которые представляются в подтверждение факта участия в содержании ребенка, законодательством не установлен. Контролирующие органы в своих разъяснениях упоминают о следующих документах, подтверждающих право родителя на вычет (письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-15/3/041250@, от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- справка из учебного заведения, в котором ребенок проходит обучение. Такая справка необходима, если ребенок достиг 18 лет. Предъявлять ее работодателю нужно ежегодно, так как предоставление вычета на учащегося ребенка в возрасте до 24 лет зависит от факта обучения и его продолжительности. Если же ребенок младше 18 лет, справка не нужна;
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).
Разведенные родители также могут воспользоваться вычетом при условии, что родитель участвует в материальном обеспечении ребенка. Документами, подтверждающими право на вычет разведенным родителям, могут быть:
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о расторжении брака;
- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (статьи 99, 100 СК РФ) либо исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (статьи 106, 109 СК РФ);
- документы, подтверждающие уплату алиментов. Это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица (письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125).
При этом, по мнению специалистов Минфина России, родитель вправе получить налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ (письма от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, от 09.02.2010 N 03-04-06/8-13). С такой позицией согласны и судьи (смотрите постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 N Ф10-2071/11). В такой ситуации не имеет значения, проживают дети совместно с родителем, уплачивающим алименты, или нет (смотрите письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179).
Специалисты Минфина России в своих письмах указывают, что право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на содержание детей подтверждается фактом уплаты им алиментов на содержание детей либо наличием документов, подтверждающих расходы на детей (письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96, от 23.03.2012 N 03-04-05/8-361). А в письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117 Минфин также отметил, что "невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение".
В рассматриваемой ситуации работник ранее (при подтверждении права на вычет) представил в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, постановление суда о взыскании алиментов. По нашему мнению, на основании указанных документов налоговый вычет был предоставлен обоснованно. При этом в дальнейшем работник некоторое время не платил алименты либо уплачивал их в меньшем, чем полагается, размере (за ним числится соответствующая задолженность) - подтверждением этому является исполнительный лист, по которому судебным приставом возбуждено исполнительное производство о принудительном взыскании и перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание несовершеннолетнего ребенка.
Буквально это означает, что поскольку родитель не принимал участия в материальном обеспечении несовершеннолетнего ребенка в определенные моменты времени, он не имел права на получение стандартного налогового вычета на этого ребенка за соответствующие периоды. В такой ситуации с формальной точки зрения организации-работодателю следовало бы произвести перерасчет размера налоговой базы по НДФЛ за эти периоды.
Однако, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации это невозможно: направленные работодателю исполнительные документы не содержат данных, позволяющих установить, за какие именно периоды образовалась задолженность работника по алиментам. Кроме того, образование задолженности может быть связано не только с неуплатой алиментов, но и с некоторыми другими обстоятельствами (перерасчет размера алиментных обязательств и т.д.). Напомним, что одним из принципов налогового законодательства является толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). С учетом того, что работодатель не наделен правом проводить "расследование" соответствующих обстоятельств, полагаем, в рассматриваемой ситуации невозможно достоверно определить периоды, в которые налогоплательщик получал вычет без должного основания. Соответственно, производить перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика нельзя.
Обращаем внимание, что данный вывод является нашим экспертным мнением. Поскольку мы не располагаем разъяснениями официальных органов по данной конкретной ситуации, напоминаем Вам о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

24 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.