Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты исполнителям, участвующим в реализации обеспеченного грантом проекта, не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ вне зависимости от их должности, а также наличия или отсутствия ученой степени.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При этом статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу физических лиц. Пункт 6 ст. 217 НК РФ относит к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ (освобождаемым от налогообложения), суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Данная льгота распространяется на гранты, предоставленные организациями, которые определены в соответствующих постановлениях Правительства РФ (от 15.07.2009 N 602 "Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" и от 28.06.2008 N 485 "О перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов").
Российский научный фонд (г. Москва) включен в перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602, гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные налогоплательщикам для поддержки науки, образования в Российской Федерации, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Пункт 6 ст. 217 НК РФ не применяется в случае, если грантополучателем является организация (письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-04-06/76145). Льгота, установленная п. 6 ст. 217 НК РФ, распространяется только на гранты, предоставленные организациями, являющимися грантодателями, непосредственно грантополучателям - физическим лицам; доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 16.03.2016 N 03-04-05/14423, от 14.08.2015 N 03-04-06/46982, от 30.03.2015 N 03-04-06/17268 и от 17.12.2014 N 03-04-05/65132). Однако средства, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений, принимающим участие в его реализации, освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 29.04.2011 N 03-04-05/8-322, от 20.09.2010 N 03-04-05/9-561, от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249).
Как следует из вопроса, исполнители договоров получают оплату на основании трудовых договоров (срочных) и доплат в рамках основного трудового договора за счет полученных средств. В письме Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-06/10120 рассматривалась ситуация, при которой федеральным государственным бюджетным учреждением науки, российским фондом, включенным в Перечень, и руководителем проекта было заключено трёхстороннее соглашение, по условиям которого учреждение получало денежные средства в виде субсидий, направленных на финансовое обеспечение грантов. По распоряжению руководителя проекта исполнителями проекта являлись штатные сотрудники учреждения, участвующие в проекте в свободное от исполнения своих основных обязанностей время. Учитывая Правила организации и проведения работ по проектам, поддержанным РФФИ, утвержденные решением бюро совета РФФИ от 12.03.2008, в финансовом ведомстве пришли к выводу о возможности применения льготы, предусмотренной п. 6 ст. 217 НК РФ, отметив, что исполнители признаются получателями грантов, а подобное расходование средств гранта соответствует его целевому назначению (смотрите также письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).
При этом также было упомянуто, что условий относительно должности, занимаемой физическими лицами - участниками конкурсного проекта (руководителем проекта и исполнителями) в организации, в которой реализуется проект, а также о наличии ученой степени или ученого звания у указанных лиц п. 6 ст. 217 НК РФ не содержит (смотрите также письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-04-06/9-11).
Соответственно, производимые грантополучателем - руководителем проекта выплаты исполнителям, участвующим в реализации обеспеченного грантом проекта, не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ вне зависимости от их должности, а также наличия или отсутствия ученой степени.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ доходы в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

23 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.