Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет организацией - плательщиком ЕСХН в расходах полученного в качестве отступного имущества несет налоговые риски.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
По общему правилу право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением кредитору отступного (например передачей ему имущества) (ст. 409 ГК РФ).
Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения для организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются, в частности, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
При этом на основании пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации Ваша организация сама выступает в качестве кредитора и получает в счет погашения задолженности по договору займа транспортные средства и объекты недвижимости. Расходы Ваша организация несет, приобретая право требования, которое в силу закрытого перечня признаваемых расходов при определении объекта налогообложения не учитывается. Работники финансового ведомства придерживаются аналогичной позиции (смотрите материал: Вопрос: Учитываются ли в составе расходов по единому сельскохозяйственному налогу расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации - должника по кредитному договору? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2012 г.)).
В этой связи можно говорить о том, что фактически Ваша организация расходов по оплате (приобретению) указанных основных средств не несет. Следовательно, и учесть стоимость транспортных средств и объектов недвижимости, полученных в качестве отступного, в расходах Ваша организация не вправе.
Разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.
Вместе с тем считаем, что косвенным подтверждением такого мнения может служить письмо Минфина России от 21.11.2014 N 03-11-06/2/59351, в котором был сделан вывод о том, что в случае продажи имущества, полученного в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы его стоимость учитывается только в составе доходов. Указанные разъяснения касались исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Также косвенно в пользу невозможности учета в расходах стоимости полученных от должника транспортных средств и объектов недвижимости свидетельствует письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93. В нем работники финансового ведомства высказали мнение, согласно которому доход организации-цессионария, применяющей УСН, от реализации недвижимого имущества, полученного от должника в счет погашения долговых обязательств, на сумму расходов, уплаченных цеденту по договору уступки права требования по кредитному договору, уменьшаться не должны.
Однако ранее в письме УФНС по г. Москве от 18.01.2005 N 18-09/01679 нашла отражение позиция, по которой при исполнении должником требования на объект недвижимости у организации, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возникают расходы на приобретение объекта основных средств.
Судьи (смотрите постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2007 N Ф09-6155/07-С3) признали неправомерным вывод налогового органа об отсутствии у предпринимателя, также применяющего УСН, расходов по приобретению строения, приобретенного им в результате сделки по погашению займа.
По нашему мнению, выводы, сделанные работниками уполномоченных органов в отношении организаций и предпринимателей, применяющих УСН, по аналогии возможно применять и организациям - плательщикам ЕСХН.
Однако, как видим, в настоящее время у официальных органов отсутствует единая позиция по вопросу учета налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, в расходах имущества, полученного в качестве отступного.
В этой связи полагаем, что учет Вашей организацией в расходах полученных в качестве отступного транспортных средств и недвижимого имущества может привести к налоговым спорам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

23 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.