Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации наряду с отражением факта списания с забалансового учета утраченных (уничтоженных) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (по кредиту соответствующего забалансового счета) в учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 73 (76) Кредит 91
- отражен прочий доход в сумме возмещения причиненного организации ущерба, признанной виновным лицом (или судом);
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
- поступили денежные средства от виновного лица в счет возмещения причиненного организации ущерба.
Сумма ущерба, причиненного организации пожаром, может быть определена исходя из рыночной стоимости утраченных (уничтоженных) материальных ценностей.

Обоснование вывода:
Согласно п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
На наш взгляд, данное правило актуально для ситуаций с утратой (уничтожением) материальных запасов, учетная стоимость которых (фактическая себестоимость - п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") не была отнесена на счета учета затрат.
В рассматриваемом же случае стоимость утраченных (уничтоженных) малоценных и быстроизнашивающихся предметов уже была списана в расходы в бухгалтерском учете. Соответственно, оснований для повторного списания их стоимости, но уже в корреспонденции со счетом 94, не имеется. Механизм восстановления в учете фактической себестоимости утраченных (уничтоженных) материальных ценностей в таких ситуациях не предусмотрен.
Таким образом, считаем, что в связи с утратой (уничтожением) малоценных и быстроизнашивающихся предметов организация в рассматриваемом случае должна лишь произвести их списание с забалансового учета.
При этом организация не лишена возможности взыскать с виновного в пожаре лица сумму причиненного ей ущерба, порядок определения размера которого законодательство о бухгалтерском учете не устанавливает. Для решения этого вопроса необходимо обратиться к нормам трудового законодательства (если виновником пожара является работник организации) либо ГК РФ.
Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Частью первой ст. 246 ТК РФ определено, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Согласно п. 2 той же статьи под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Кроме того, на основании п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Учитывая приведенные нормы, мы полагаем, что сумма ущерба, причиненного организации пожаром, может быть определена исходя из рыночной стоимости утраченных (уничтоженных) материальных ценностей.
В периоде признания виновным лицом суммы подлежащего возмещению ущерба (убытков) или по факту вынесения судом решения о ее взыскании организация должна будет отразить в бухгалтерском учете прочий доход в соответствующей сумме (п.п. 2, 4, 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если виновник пожара не является работником организации, сумма ущерба, подлежащая возмещению этим лицом, отражается с использованием счета 76.
Отметим также, что для учета разницы между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, Планом счетов предназначен отдельный субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" к счету 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения виновным лицом задолженности соответствующие суммы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция).
По нашему мнению, предложенная Инструкцией схема проводок вступает в некоторое противоречие с положениями ПБУ 9/99, предписывающими признавать прочий доход в виде суммы подлежащего возмещению ущерба на дату признания ее виновным лицом или судом. Представляется, что приоритет в таком случае следует отдать нормам ПБУ 9/99 (смотрите также письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05).
Таким образом, на наш взгляд, наряду с отражением факта списания с забалансового учета утраченных (уничтоженных) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (по кредиту соответствующего забалансового счета) в учете организации в данном случае могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 73 (76) Кредит 91
- отражен прочий доход в сумме возмещения причиненного организации ущерба, признанной виновным лицом (или судом);
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
- поступили денежные средства от виновного лица в счет возмещения причиненного организации ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

29 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.